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第三节生产过程核算一、生产过程核算的主要内容生产过程中的费用包括：生产费用、期间费用（一）生产费用直接材料费:指直接用于产品生产，构成产品实体的材料费，主要包括主要材料、外购半成品及有助于产品形成的辅助材料费等。直接人工费:指直接参加产品生产的工人薪酬。其他直接费用:指直接为生产产品而发生的燃料、动力、外部加工费等。制造费用:指企业生产部门为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括:企业生产部门的管理人员的薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。（二）、期间费用管理费用：是企业行政管理部门为管理、组织生产经营活动而发生的各项费用。财务费用：企业为短信生产经营所需资金而发生的费用。营业费用：企业在销售商品过程中所发生的费用。生产费用计入产品成本期间费用不能计入产品成本，而应计入当期损益。消耗材料结算支付职工工资提取福利费支付各项制造费用结转制造费用结转完工入库产品的生产成本生产过程发生的主要经济业务余额:在产品的实际成本1.“生产成本”（成本类）核算产品生产过程中发生的一切费用并计算产品的成本。生产成本库存商品生产过程中发生的全部生产费用：直接费用—直接计入间接费用—分配转入结转生产完工并已验收入库的产成品的实际生产成本XXXX二、账户的设置2.“制造费用”（成本类账户）“制造费用”用来归集和分配生产产品发生的各项间接费用，制造费用生产成本发生的间接费用分配转入月末结转xxxx包括车间（分厂）管理人员、技术人员职工薪酬，折旧费、办公费、水电费、机物料消耗等不能直接计入产品生产成本的费用。车间只生产一种产品生产线上发生的直接材料、直接人工费车间发生的其他间接费用生产成本——A产品制造费用月末全部计入车间生产多种产品生产线上发生的直接材料、直接人工费车间发生的其他间接费用生产成本制造费用月末分配计入ABC3.“库存商品”账户（资产类）库存商品库存商品的增加库存商品的减少余额：结存用来核算企业库存的各种商品（产品）的实际成本4.“管理费用”（损益类）管理费用发生的管理费用月末结转入“本年利润”账户核算企业董事会和行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的费用。除销售部门以外本年利润厂部（总厂）发生的费用一般都记入管理费用车间（分厂）发生的费用一般都记入制造费用借：生产成本——1号产品7500——2号产品1500制造费用1500管理费用500贷：原材料——A材料9000——B材料2000例1：大华公司12月6日，生产领用材料，价值11000元，其中生产1号产品领用A材料7500元；生产2号产品领用B材料1500元；车间一般耗用A材料1000元，B材料500元；厂部办公室领用A材料500元。例2:(1)2月8日，吴军出差预借差旅费800元。借：其他应收款——吴军800贷：库存现金800(2)2月25日，吴军报销差旅费700元，余款收回。借：管理费用700库存现金100贷：其他应收款——吴军8006.其他应收款应收款项已收回的款项尚未收回的核算除应收账款以外的暂借款及押金等。•(3)若报销1000元（预借800元），则：•借：管理费用1000•贷：其他应收款800•库存现金2006.“应付职工薪酬”（负债类）“应付职工薪酬”核算企业应付给职工的各种薪酬。包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险（五险）住房公积金（一金）（4）工会经费和职工教育经费（5）非货币性福利（6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）（7）其他与获得职工提供的服务相关的支出实际支付（上月）应付职工薪酬应付职工薪酬（本月）余额：尚未支付应付工资=计件工资+计时工资+加班加点工资+计入工资的奖金+津贴、补贴+特殊情况下支付的工资如病假、伤假、婚假、产假、探亲假、定期休假、停工学习以及执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资。例3：12月31日分配工资费用（计算应付职工的工资）45000元:1号产品生产工人工资20000；2号产品生产工人工资21000；车间管理人员工资1500元；厂部管理人员的工资2500元。借：生产成本—1#20000—2#21000制造费用1500管理费用2500贷：应付职工薪酬-工资45000例4:按工资总额提取职工福利费45000×14%＝6300元。借：生产成本—1#（20000×14%）2800—2#（21000×14%）2940制造费用（1500×14%）210管理费用（2500×14%）350贷：应付职工薪酬-福利费6300按工资总额的一定比例提取。主要用于：职工困难补助、医疗费用等。7.“财务费用”（损益类）为筹集生产经营所需的资金而发生的费用。包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益、相关手续费等。财务费用xxxx结转入发生的财务费用本年利润三、产品生产过程核算的账务处理：（1）生产车间和企业管理部门一般耗用材料借：生产成本管理费用制造费用贷：材料（2）结算本期应付职工的工资借：生产成本制造费用管理费用贷：应付工资（3）提取现金，并发放工资a.借：现金b.借：应付工资贷：银行存款贷：现金（4）按工资总额的14%计提本期的福利费借：生产成本制造费用管理费用贷：应付福利费（5）支付各项管理费用（如购置办公用品等）借：管理费用贷：银行存款（或现金）（6）支付车间消耗的水电费借：制造费用贷：银行存款（或现金）（7）期末将本期发生的制造费用分配计入产品的生产成本借：生产成本贷：制造费用（10）期末结转已完工并验收入库产品的生产成本借：库存商品贷：生产成本四、期间费用核算的账务处理（1）支付管理部门办公费用借：管理费用贷：银行存款（2）出差借差旅费借：其它应收款贷：现金（3）以现金支付执行费借：管理费用贷：现金（4）报销差旅费a.借：管理费用贷：其他就收款b.借：管理费用贷：其他就收款现金c.借：管理费用现金贷：其他就收款（5）支付银行业务手续费借：财务费用贷：银行存款（6）活期存款有利息收入借：银行存款贷：财务费用8、“固定资产”固定资产增加（原值）减少（原值）余额：结存（原值）核算企业持有的固定资产的原价（原始价值或称原价）。9.“累计折旧”（资产类）核算固定资产因使用磨损或科技进步而减少的价值有形损耗：物理磨损日晒雨淋机器房屋、建筑物无形损耗：科技进步手机、电脑折旧额的核算:1、计算年折旧额=固定资产原价/预计使用年限2、计算月折旧额=年折旧额/12累计折旧累计提取的折旧固定资产增加（原值）减少（原值）现有固定资产原值现有固定资产的净值折旧的增加额因固定资产报废、出售和毁损而转销的折旧额减少固定资产价值，是固定资产的抵减账户例6：1997年1月1日，企业购入一台机器，价值10万,增值税税率17%。使用寿命5年，请计算每年应提取的折旧额。（2）每年提取的折旧=100000/5=20000（元）第1年借：制造费用20000贷：累计折旧20000第2～5年分录同（2）。……（3）第5年，固定资产报废时：借：累计折旧100000贷：固定资产100000（1）97年1月1日借：固定资产100000应交税费—应交增值税（进项）17000贷：银行存款117000固定资产累计折旧制造费用（1）10000020000200002000020000200002000020000200002000020000（3）100000（3）100000100000五、固定资产折旧核算的账务处理（1）行政管理部门使用的固定资产折旧计入管理费用借：管理费用贷：累计折旧（2）车间使用的固定资产折旧计入制造费用借：制造存款贷：累计折旧六、跨期费用的核算权责发生制：指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。例：某企业在第四季度发生如下经济业务：1、10月份销售产品1000元，货款上月已预收；11月销售产品2000元，款存银行；12月份销售产品15000元，货款尚未收到2、10月份以现金300元支付职工11、12月和次年1月份取暖费3、12月份以现金720元支付第四季度房租费4、12月份预付下半年度报刊杂志订阅费600元5、11月份以银行存款购买工具一批450元，准备从当月起分三个月摊销11.“待摊费用”：（资产类、债权）待摊费用管理费用分期摊销已经支付的待摊费用余额：尚未摊销的费用xx包括：预付租金、预付报刊费、预付保险费等。遵循“权责发生制”原则①②待摊费用管理费用①300②100②100摊销例6：2001年10月13日支付2002年第一季度报刊费300元。10月13日支付时：借：待摊费用300贷：银行存款3002002年1月31日摊销报刊费100元时：余额200借：管理费用100贷：待摊费用10012.“预提费用”（负债类）预提费用是核算企业先预提，但尚未实际支付的费用。包括：预提的租金、预提的保险费、预提的借款利息、预提的修理费等。预提费用实际支付先预提余额：已提取但尚未支付例7：1月1日向银行借入3个月的短期借款10万元，月利率1‰。每月应支付的利息为100,000×1‰=100元(1)取得本金时：借：银行存款100000贷：短期借款100000（2）1月31日预提利息100元。借：财务费用100贷：预提费用100（3）2月28日，预提利息100元，分录（2）。（4）3月31日还本付息。先预提利息100元，再还本付息。借：财务费用100贷：预提费用100借：短期借款100000预提费用300贷：银行存款1003000七、产品制造成本的计算1.产品制造成本的内容（1）劳动资料的耗费：厂房、建筑物、机器设备等（2）劳动对象的耗费：原材料、辅助材料、燃料（3）活劳动的耗费：职工薪酬（4）其他费用支出：其他为生产产品而发生的间接费用产品制造成本=直接材料+直接人工+制造费用2.制造费用的归集（1）制造费用的归集：找本月记账凭证借：制造费用（2）分配标准的选择：考虑各种间接费用的发生与该种分配标准是否有因果关系常用分配标准：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接材料成本、直接总成本等。（3）制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额分配标准的合计数（4）某种产品应分配的制造费用=分配率×该种产品的分配标准例7：请将本月发生的制造费用18500元分配计入生产成本。（A、B两种产品的生产工人工资为14000、6000元）制造费用分配率=1850014000+6000=0.925A产品应分配的制造费用=14000元×0.925=12950元B应分配的制造费用=6000元×0.925=5550元借：生产成本——A产品12950——B产品5550贷：制造费用18500资料：某企业6月份发生的经济业务如下：（1）从仓库领用下列材料，用于产品生产和一般耗用：借：生产成本—A产品10400—B产品9200制造费用4000管理费用400货：原材料24000用途甲材料乙材料数量（千克）金额数量（千克）金额生产A产品耗用生产B产品耗用车间一般耗用管理部门耗用1000100050080008000400060030010024001200400合计25002000010004000八.会计核算举例（2）从银行提取现金24000备发工资。借：现金24000贷：银行存款24000（3）以现金24000元支付职工工资。借：应付工资24000贷：现金24000（4）结算本月应付工资24000元，其中：A产品生产工人工资14000元；B产品生产工人工资6000元；车间管理人员工资1600元；厂部管理人员工资2400元。借：生产成本—A产品14000—B产品6000制造费用1600管理费用2400贷：应付工资24000（5）按工资的14％计提应付福利费。借：生产成本—A产品1960（14000×14％）—B产品8