搜索
第二章存货第一节存货的确认第二节存货的初始计量和发出计量第三节存货的期末计量本章应关注的主要内容（1）掌握存货的确认条件；（2）掌握存货初始计量的核算；（3）掌握发出存货的计价方法；（4）掌握存货可变现净值的确认方法；（5）掌握存货期末计量的核算。第一节存货的确认一、存货概述（一）定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。基本特点：企业持有的最终目的是出售（二）分类1.制造业存货：原材料、委托加工物资、包装物和低值易耗品、在产品及自制半成品、产成品等。2.商品流通企业存货：商品、材料物资、低值易耗品、包装物等3.其他行业存货（三）存货的重要性第一节存货的确认二、存货的确认首先，要符合存货定义；其次，还必须同时满足以下两个确认条件：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。第二节存货的初始计量和发出计量本节主要内容一、存货的初始计量存货成本的构成二、主要存货项目的会计核算原材料委托加工物资库存商品三、发出存货的计价方法第二节存货的初始计量和发出计量一、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本的构成：采购成本、加工成本和其他成本。（一）存货的采购成本存货的采购成本包括：1．购买价款2．相关税费3．附带成本：运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用（入库前发生）注意：存货的储存保管费理论上均应构成存货成本，但在会计实务中列作期间费用处理，不计入存货的成本。注意企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。一、存货成本的构成（二）存货加工成本存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。（三）存货的其他成本存货的其他成本，指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。注意下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。【例题1】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（）。A．购入存货支付的关税B．商品流通企业采购过程中发生的保险费C．委托加工材料发生的增值税D．自制存货生产过程中发生的直接费用E．购入材料支付的价款【答案】ABDE第二节存货的初始计量和发出计量二、存货的发出计量（补充资料）先进先出法加权平均法个别计价法第二节存货的初始计量和发出计量三、主要存货项目的会计核算（一）原材料的会计核算1.原材料收发按实际成本计价的核算（1）账户的设置（丁字账）在途物资原材料（2）外购原材料的总分类核算企业外购材料时，由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，相应地，其账务处理也有所不同，。外购原材料的总分类核算单料同到借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款单先到、料后到单到时：借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款料到时：借：原材料贷：在途物资外购原材料的总分类核算料先到、单后到料到时：入库，不入账单到时：情况一，月份内单到借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款外购原材料的总分类核算料先到、单后到情况二，月末单仍未到时（暂估入账）：借：原材料（暂估价）贷：应付账款（暂估价）下月初，用红字将上述分录原账冲回借：原材料（暂估价红字）贷：应付账款（暂估价红字）下月内单到时借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款1.原材料收发按实际成本计价的核算（3）原材料发出的总分类核算计价方法：采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，《企业会计准则——存货》规定可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。1.原材料收发按实际成本计价的核算会计处理：借：生产成本——基本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用在建工程委托加工物资在建工程应付职工薪酬其他业务成本贷：原材料第二节存货的初始计量和发出计量三、主要存货项目的会计核算（一）原材料的会计核算2.原材料收发按计划成本计价的核算（1）账户的设置（丁字账）材料采购原材料材料成本差异（2）外购原材料的总分类核算（三种情况）外购原材料的总分类核算（三种情况）单料同到借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（一般定期结转材料成本）单先到、料后到单到时：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款料到时：入库不入账，定期结转外购原材料的总分类核算（三种情况）料先到、单后到料到时：入库，不入账单到时：情况一，月份内单到借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款外购原材料的总分类核算（三种情况）情况二，月末单仍未到时（暂估入账）：借：原材料（暂估价）贷：应付账款（暂估价）下月初，用红字将上述分录原账冲回借：原材料（暂估价红字）贷：应付账款（暂估价红字）下月内单到时借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.原材料收发按计划成本计价的核算（2）原材料发出的总分类核算首先，结转发出材料的计划成本（例）借：生产成本——基本生产成本50000制造费用10000管理费用2000销售费用5000在建工程13000贷：原材料80000（2）原材料发出的总分类核算其次，结转发出材料应负担的成本差异材料成本差异率的计算公式（见教材）：借：生产成本——基本生产成本1000制造费用200管理费用40销售费用100在建工程260贷：材料成本差异1600（超支用蓝字，节约用红字）【例题2】某企业材料存货采用计划成本核算，2010年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额56000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12元，本月10日进货1500公斤，进价10元；20日进货2000公斤，进价13元，本月15日和25日车间分别领用材料2000公斤。要求：根据上述资料进行相关会计处理。例题2会计处理（1）1月10日进货，支付材料货款15000元，运输费500元，材料进项税额2550元（增值税率为17％），运输费的增值税进项税额为35元（运输费500×7％），进项税额合计2585元。应计入材料采购成本的运输费为465元（500－35）。借：材料采购15465应交税费——应交增值税（进项税额）2585贷：银行存款18050（2）1月11日第一批材料验收入库。借：原材料18000贷：材料采购18000借：材料采购2535贷:材料成本差异2535例题2会计处理（3）1月15日车间领料2000公斤。借：生产成本24000贷：原材料24000（4）1月20日进货，支付材料货款26000元，运输费1000元（其中运输费中应计的进项税额为70元，应计入材料采购成本的运输费为930元），进项税额合计4490元。借：材料采购26930应交税费——应交增值税（进项税额）4490贷：银行存款31420（5）1月22日第二批材料验收入库。借：原材料24000贷：材料采购24000借：材料成本差异2930贷：材料采购2930例题2会计处理（6）1月25日车间第二次领料2000公斤。借：生产成本24000贷：原材料24000（7）1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。本月材料成本差异率＝(4500－2535＋2930)/(56000＋18000＋24000)×100%＝4.99%借：生产成本2398贷：材料成本差异2398例题2会计处理将上述会计分录过入“原材料”和“材料成本差异”科目，并结出余额。“原材料”科目：月初余额56000+18000+24000-24000-24000=50000“材料成本差异”科目：月初余额（借方）4500+2930-2535-2398=2497（借方）月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当根据“原材料”科目的余额50000元加上“材料成本差异”科目的借方余额2497元，以52497元列示。第二节存货的初始计量和发出计量三、主要存货项目的会计核算（二）委托加工物资的会计核算1．拨付委托加工物资企业发给外单位加工的物资，应将物资的实际成本由“原材料”、“库存商品”等科目转入“委托加工物资”科目，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”或“库存商品”等科目。2．支付加工费、增值税等企业支付的加工费、应负担的运杂费、增值税等，借记“委托加工物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目。委托加工物资的会计核算3．缴纳的消费税需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：（1）委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目。（2）委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的受托方代收代交的消费税额，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目。【注意】（1）（受托方）代收代交的消费税＝消费税组成计税价格×消费税税率＝[（材料实际成本＋加工费）÷（1－消费税税率）]×消费税税率（2）委托方应交纳的增值税＝加工费（不含税价格）×增值税税率委托加工物资的会计核算4.加工完成收回加工物资加工完成验收入库的物资和剩余物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“库存商品”、“原材料”等科目，贷记“委托加工物资”科目。【例题3】A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为10000元，支付的加工费为8000元（不含增值税），消费税税率为10％，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17％。A企业按实际成本对原材料进行日常核算，有关会计处理如下：委托加工物资的会计核算（1）发出委托加工材料借：委托加工物资10000贷：原材料10000（2）支付加工费用消费税组成计税价格＝（10000＋8000）／（1－10%）＝20000（元）（受托方）代收代交的消费税＝20000×10％＝2000（元）应交增值税＝8000×17％＝1360（元）委托加工物资的会计核算①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：委托加工物资8000应交税费——应交增值税（进项税额）1360——应交消费税2000贷：银行存款11360②A企业收回加工后的材料直接用于销售时借：委托加工物资10000应交税费——应交增值税（进项税额）1360贷：银行存款11360委托加工物资的会计核算（3）加工完成收回委托加工材料①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品借：原材料18000贷：委托加工物资18000②A企业收回加工后的材料直接用于销售时借：原材料20000贷：委托加工物资20000第二节存货的初始计量和发出计量三、主要存货项目的会计核算（三）库存商品的会计核算库存商品，是指企业在正常的经营过程中处于待销状态的各种物品。如生产企业的库存产成品；商品流通企业的库存商品等。设置“库存商品”科目核算库存商品的增减变化及其结存情况。该科目的借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。明细账按库存商品的种类、品种和规格设置。库存商品的会计核算1．产成品的核算企业生产完成验收入库的产成品，按其实际成本：借：库存商品贷：生产成本发出产成品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。对外销售产成品（包括采用分期收款方式销售产成品），结转销售