会计基础—业务综合部分精讲ppt

2015年会计基础题型参考：1、单选20×1`=20`2、多选20×2`=40`3、判断20×1`=20`4、计算分析题10×2`=20`江西仁和会计jx.whrhkj.com1会计基础-业务综合部分精讲经济业务的处理筹集资金销售业务生产业务生产准备利润形成分配借款吸收投资材料采购固定资产人工费材料费折旧费一、工业企业的主要经济业务江西仁和会计jx.whrhkj.com2二、资金筹集业务的账务处理企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。资产＝负债＋所有者权益（1）+100＝+100（2）+100＝+100【考点1】所有者权益筹资业务的概念所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。所有者投入的资本主要包括实收资本(股本)和资本公积。江西仁和会计jx.whrhkj.com3【考点2】所有者权益筹资的账户设置要求：知道“实收资本”，“资本公积”，“银行存款”等账户的“借方”，“贷方”分别代表的含义以及“余额”的方向及含义。（下同）【考点3】所有者权益筹资的账务处理1、接受现金资产投资的账务处理【例1】甲公司（有限责任公司）收到A公司投资350000元，款项已存入银行。借：银行存款350000贷：实收资本——A公司350000江西仁和会计jx.whrhkj.com4【例2】B股份有限公司发行普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。证券公司按发行收款的3%收取佣金，从发行收款中扣除。假定收到的股款已存入银行。计算发行收款=5000×4×（1-3%）=19400（万元）借：银行存款19400贷：股本5000资本公积——股本溢价14400江西仁和会计jx.whrhkj.com52、接受非现金资产投资的账务处理【例3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。借：固定资产2000000应交税费——应交增值税（进项税额）340000贷：实收资本——乙公司2340000江西仁和会计jx.whrhkj.com6【考点4】负债筹资的构成负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。结算形成的负债主要有应付账款，应付职工薪酬、应交税费等。江西仁和会计jx.whrhkj.com7⑴借入款项时借：银行存款贷：短期借款⑵计提利息时借：财务费用贷：应付利息⑶支付利息时借：财务费用应付利息贷：银行存款⑷归还本金时借：短期借款贷：银行存款【考点5】短期借款的账务处理江西仁和会计jx.whrhkj.com8【考点6】长期借款的账务处理（1）长期借款借入和归还本金的账务处理取得借款借：银行存款贷：长期借款归还借款借：长期借款贷：银行存款江西仁和会计jx.whrhkj.com9长期借款利息计提一般经营借入财务费用筹建期借入管理费用为工程建造借入在建工程为开发无形资产借入研发支出为制造存货借入制造费用（2）长期借款利息计提江西仁和会计jx.whrhkj.com10长期借款利息计提分期付息，一次还本一次还本付息应付利息长期借款—应计利息江西仁和会计jx.whrhkj.com11三、固定资产业务的账务处理【考点1】固定资产的概念和特征固定资产同时具有以下特征：⑴属于有形资产：⑵为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。(3)使用寿命超过一个会计年度。【提示】固定资产强调生产经营使用，而不是以备出售。而存货强调持有以备出售，而不是生产经营使用。江西仁和会计jx.whrhkj.com12【考点2】固定资产的核算1、外购：成本＝买价＋相关税费+运输保险费等增值税：购入机器设备支付的进项税额是可以抵扣的，不计入固定资产成本。2、安装：在取得成本的基础上加上安装费用作为资产成本，先通过“在建工程”核算，等安装完毕，由“在建工程”转入“固定资产”。3、接受投资：按照投资合同或协议约定的价值江西仁和会计jx.whrhkj.com13【例1】甲公司2013年4月购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元（运费不考虑增值税），包装费400元，款项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人。该固定资产的入账成本是：30000+300+400=30700元借：固定资产30700应交税费—增值税（进项税额）5100贷：银行存款35800江西仁和会计jx.whrhkj.com14【考点3】固定资产折旧1、固定资产折旧的概念固定资产的折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。江西仁和会计jx.whrhkj.com152012年1月1日购入一台汽车，原价50000元，预计可以使用5年。预计报废时的净残值为1000元。或者预计净残值率为2%。5年共摊销的费用（应计折旧额）为50000-1000=49000元，或者50000×（1-2%）=49000元5年后江西仁和会计jx.whrhkj.com162、固定资产计提折旧的范围（一）空间范围（融资租入+经营租出=应计提折旧）除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；2、单独估价作为固定资产入账的土地。另外，提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（二）时间范围在实际工作中，企业一般应按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧江西仁和会计jx.whrhkj.com173、固定资产的折旧方法折旧方法年限平均法（直线法）工作量法双倍余额递减法（加速）年数总和法（加速）固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。江西仁和会计jx.whrhkj.com184、用平均年限法计算折旧某企业（一般纳税人）采用平均年限法计提折旧，2010年1月15日购入设备一台，价款125000元，增值税为21250元，设备预计可以使用10年，预计净残值为5000元。要求：计算2010年计提的折旧。年折旧额=（125000-5000）/10=12000月折旧额=12000/12=10002010年折旧额=1000×11=11000江西仁和会计jx.whrhkj.com195、计提固定资产折旧的账务处理折旧按月根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。基本生产车间——制造费用管理部门————管理费用财务部门————管理费用销售部门————销售费用未使用的————管理费用工程使用————在建工程经营租出————其他业务成本贷方：累计折旧借方：江西仁和会计jx.whrhkj.com20【考点4】固定资产处置（包括出售，报废，毁损等）1、固定资产清理账户固定资产清理固定资产账面价值清理费用营业税处置价款收入残料收入赔款处置净损失处置净收益借方余额—转为营业外支出贷方余额—转为营业外收入江西仁和会计jx.whrhkj.com212、具体的会计处理⑴将固定资产账面价值转入固定资产清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产⑵支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款江西仁和会计jx.whrhkj.com22⑶若处置不动产需缴纳营业税借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税⑷收到处置收入借：银行存款贷：固定资产清理江西仁和会计jx.whrhkj.com23⑸收到残料收入借：原材料贷：固定资产清理⑹有保险赔款或个人赔款借：其他应收款贷：固定资产清理江西仁和会计jx.whrhkj.com24⑺若形成处置净损失借：营业外支出贷：固定资产清理⑻若形成处置净收益借：固定资产清理贷：营业外收入江西仁和会计jx.whrhkj.com25四、材料业务的账务处理【考点1】材料的采购成本材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、包装费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。【提示】不同纳税人支付的增值税（进项税额）处理不同一般纳税人——不计入材料成本小规模纳税人——计入材料成本江西仁和会计jx.whrhkj.com26【考点2】材料采购业务的账务处理原材料的日常收发及结存，可以采用计划成本核算，也可以采用实际成本核算（一）实际成本法下采购材料账务处理实际成本法下，一般通过“原材料”和“在途物资”等科目进行核算。江西仁和会计jx.whrhkj.com27材料核算方法计划成本法实际成本法原材料在途物资材料采购原材料材料成本差异材料采购不同核算方法设置不同的科目：江西仁和会计jx.whrhkj.com28采购材料款付、发票收、材料入库款未付、发票收、材料入库款未付、发票未收、材料入库款付、发票收、材料未入库采用预付方式购入材料实际成本法核算的5种情况：江西仁和会计jx.whrhkj.com291、货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库。【例1】甲企业从乙企业购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为60000元，增值税10200元，另支付运杂费200元（运费不考虑增值税抵扣），全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。（假设甲公司为增值税一般纳税人）甲企业会计分录：借：原材料60200应交税费—应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70400江西仁和会计jx.whrhkj.com30【例2】某小规模纳税企业购入A材料一批，取得的专用发票中注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。该企业的会计分录如下：借：原材料23400贷：银行存款23400江西仁和会计jx.whrhkj.com312、货款尚未支付，发票账单已到，材料已入库。【例3】某企业从丁公司购入C材料一批，增值税专用发票注明货款460000元，增值税额78200元，对方代垫运费1800元，款项尚未支付，材料已验收入库。该企业的分录为：借：原材料461800应交税费—应交增值税（进项税额）78200贷：应付账款540000【思考】如果款项是以商业汇票支付或银行汇票支付又应怎么处理？江西仁和会计jx.whrhkj.com323、货款尚未支付，发票账单未到，材料已入库。【例4】某企业3月份采用托收承付结算方式购入D材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到成本无法确定，暂估价值为15000元。该企业的会计分录：借：原材料—D材料15000贷：应付账款—暂估应付账款150004月初用红字编制会计分录冲回：借：原材料—D材料15000贷：应付账款—暂估应付账款15000江西仁和会计jx.whrhkj.com33【例5】承【例4】该企业购入的D材料于4月份收到发票账单，货款20000元，增值税额3400元，对方代垫运杂费1000元，款项已用银行存款承付划走。该企业会计分录为：借：原材料—D材料21000应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款24400江西仁和会计jx.whrhkj.com34（4）货款已经支付，发票已收，材料尚未入库【例6】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为10000元，增值税额1700元。支付保险费500元，材料尚未到达借：在途物资10500应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款12200材料到达，验收入库：借：原材料—F材料10500贷：在途物资10500江西仁和会计jx.whrhkj.com355、预付款方式采购【例7】甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的货款为50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%