第三章 应收项目

1第三章应收项目本章要点：•应收票据•应收帐款•其他应收款及预付帐款2第一节应收票据内容：•应收票据的概念和种类•有关经济业务•应收票据的确认与计价•应收票据的贴现31应收票据的概念和种类•概念企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。•种类按承兑人分商业承兑汇票银行承兑汇票按是否计息分不带息商业汇票带息商业汇票•备注：我国目前主要使用不带息商业汇票。42有关经济业务•因销售等取得应收票据•贴现带追索权的票据贴现不带追索权的票据贴现•到期兑付无力付款而退票53应收票据的确认与计价3.1应收票据的确认按票据面值入帐适于期限较短的票据。我国采用此法。按票据未来现金流量的现值确认因考虑了时间价值，在理论上更可取，适于期限较长的票据。63.2应收票据的计价•带息应收票据到期值=面值*（1+利率*期限）期限：①以月数表示，按月计息。以次月对日为一个月；②以日数表示，按日计息。以实际日历天数计算，到期日那天不计息，即“算头不算尾”。每月按30天计算，全年按360天计算。票面利息的处理作为利息收入核算冲减“财务费用”，我国采用此法。票据到期无力付款而退票（一般指商业承兑汇票）将面值与应计未收利息之和转为“应收帐款”。7•不带息应收票据到期值：为票面价值其会计处理与带息应收票据相似。84应收票据的贴现4.1基本概念与计算•贴现、贴现息、贴现率、贴现期、贴现所得（贴现净额）•贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现净额=票据到期值-贴现息4.2有关业务的会计处理（1）贴现时：设“应收票据贴现”科目（2）票据到期时：付款人如数偿付付款人无力偿付9第二节应收帐款1应收帐款的确认与计价1.1应收帐款的确认•与收入确认一致。1.2应收帐款的计价一般包括：发票金额和代垫运费影响因素：（1）商业折扣：常以百分比表示，如5%、10%；按扣除商业折扣后的实际售价金额入帐，对折扣额不单独反映。10（2）现金折扣概念表示方法及含义：“2/10，N/30”会计处理①总价法：按扣除现金折扣之前的发票总金额确认销售收入和应收帐款。赊售实现：客户在折扣期内付款：折扣计为“财务费用”超过折扣期付款：11②净价法内容：按扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收帐款理论假设：假设客户一般会得到现金折扣，如丧失现金折扣，冲减“财务费用”。有关业务：赊销实现客户在折扣期内付款超过折扣期付款总价法与净价法的比较12（3）销售退回或销售折让对已售出的商品，因质量问题或其他原因要求部分或全部退回，称“销售退回”，或要求减让部分价款，称“销售折让”。132坏帐的确认与处理概念：坏帐（呆帐）、坏帐损失坏帐确认的条件：P53坏帐的会计处理：（1）直接转销法（2）备抵法14（1）直接转销法要点：P53有关业务：①发生坏帐：借：管理费用贷：应收帐款②发生的坏帐又收回：借：应收帐款借：现金等贷：管理费用贷：应收帐款15（2）备抵法要点：P54有关坏帐的业务•计提：借：管理费用贷：坏帐准备•发生：借：坏帐准备贷：应收帐款•发生的坏帐又收回：①借：应收帐款②借：银行存款贷：坏帐准备贷：应收帐款16备抵法的种类（按估计坏帐损失的基础不同）赊销百分比法应收帐款余额百分比法（按估计坏帐损失的准备程度不同）综合比率法帐龄分析法17赊销百分比法•理论依据–坏帐损失的产生与赊销业务直接相关，当期的赊销业务越多，产生坏帐损失的可能性就大。•要点：–估计坏帐损失与赊销净额之间的比率–坏帐准备=赊销净额×坏帐损失率18应收帐款余额百分比法•理论依据–坏帐损失的产生与应收帐款的余额直接相关，应收帐款的余额越大，产生坏帐的风险就越高，因此，应根据应收帐款的余额估计期末应收帐款上可能发生的坏帐损失。–坏帐准备=期末应收帐款余额×坏帐损失率按估计坏帐损失的准备程度不同，分为：综合比率法帐龄分析法19综合比率法•理论假设–假设所有应收帐款（不论是否已过信用期、过期的时间长短）产生的坏帐风险相同。•要点：–根据过去的经验和当前的有关资料，估计坏帐损失占全部应收帐款的一个综合比率–坏帐准备=期末应收帐款余额×坏帐损失率20帐龄分析法•帐龄：顾客所欠帐款时间长短。•应收帐款帐龄分析表•要点–根据帐龄分析表中各帐龄段应收帐款的余额，乘以相应的坏帐损失率，来计算期末应计提的坏帐准备。21赊销百分比法与应收帐款余额百分比法比较•赊销百分比法：–着眼于利润表的正确性，强调收入与费用的正确配比，通常又称为“利润表法”•应收帐款余额百分比法–着眼于资产负债表的真实性，强调在资产负债表上应能反映应收帐款的可实现净值（应收帐款余额减坏帐准备），通常又称为“资产负债表法”。•案例分析：P63第1题223应收帐款变现•应收帐款抵借•应收帐款出售233.1应收帐款抵借•概念：指应收帐款持有者以应收帐款作抵押，向银行或其他金融机构借入资金。•有关要求：P57-58•实例：P58抵借时收到客户款还借款本息借：抵借应收帐款借：银行存款借：其他应付款等贷：应收帐款贷：抵借应收帐款财务费用借：银行存款贷：银行存款贷：其他应付款等243.2应收帐款出售•指企业将应收帐款出售给信贷机构以筹措资金的一种方法。•有关要求：P58•实例：P59•案例分析：P63第2题254应收帐款的管理•核定应收帐款成本–应收帐款的机会成本、管理成本、坏帐损失•制定信用政策–信用标准、信用条件（信用期间、折扣期间、现金折扣）、收款政策•进行应收帐款的明细分类会计处理–应收帐款的明细帐–销货日报表、收款日报表、应收帐款月报表26第三节其他应收款及预付帐款1其他应收款是企业应收或暂副给其他单位和个人的各种债权。包括：应向企业内部职能部门、车间和职工个人收取的各种暂付款项，应收的各种赔款、罚款，出租包装物的租金，存入保证金，购买债券后的应计利息，以及购买股票后应收的已宣告发放的股利等。272预付帐款•指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。•帐户：“预付帐款”、“应付帐款”的借方•明细帐：按供货单位名称设置•业务：预付货款收到商品验收入库补付货款283待摊项目•指本期已经发生支付，但应在本期和以后各期分别负担的各种费用或支出，主要包括待摊费用（1年以内）和递延资产（也称长期待摊费用，1年以上）。•按费用种类设明细帐。•业务：预付摊销