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审计学2012-2013学年第一学期地点：6教102,4教1042009级经济学专业第十一章货币资金与特殊项目审计主要内容：本章主要介绍库存现金、银行存款及其它货币资金的具体审计技能，期初余额、期后事项各自的审计目标和审计程序，期后事项的类别及持续经营能力的审计对审计结论的影响。重点掌握：重点掌握现金的盘点、银行存款调节表的测试及函证；期后事项的类别及审计目标和审计程序；持续经营能力的审计对审计结论的影响教学时数：4学时第十一章货币资金与特殊项目审计第一节货币资金的审计第二节特殊项目的审计第一节货币资金审计一、货币资金与业务循环的关系二、货币资金涉及的会计记录三、内部控制及测试四、库存现金的审计五、银行存款的审计六、其他货币资金的审计一、货币资金与业务循环的关系企业的三大业务活动与货币资金的关系：经营活动：采购与付款业务循环存货与仓储业务循环销售与收款业务循环筹资活动投资活动二、货币资金涉及的会计记录1、库存现金盘点表2、银行对账单3、银行存款余额调节表4、收付款凭证5、日记账等会计账簿三、内部控制及测试（一）货币资金的内部控制---五项制度的建设（二）货币资金的控制测试四、库存现金审计（一）审计目标1．确定被审计单位资产负债表中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所有；2．确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；3．确定库存现金余额是否正确；4．披露是否恰当。（二）库存现金的实质性程序1.现金的盘点（存在）应注意：盘点方式盘点范围（各部门经管的所有现金）盘点时间盘点参加人员盘点编制库存现金盘点表四、库存现金审计编制现金盘点表盘点表的格式：盘点表的编制原理，如何将盘点日的现金额调整为报表日的现金额？2.现金截止测试四、库存现金审计（一）银行存款的审计目标（二）银行存款的实质性程序1．银行存款日记账与总账的余额是否相符。2．实施实质性分析程序。五、银行存款审计（二）银行存款的实质性程序3、函证目的：银行存款的存在银行负债（完整性，有无漏记）对象：所有的开户银行（包括货币资金）询证函可由被审计单位开出，但应直接寄回给交事务所方式：积极式五、银行存款审计（二）银行存款的实质性程序4、余额调节表的审查目的：银行存款的存在对账单与日记账的审查未达账项的真实性、合法性调节表数据的正确性五、银行存款审计（二）银行存款的实质性程序5、银行存款截止测试6．抽查大额库存现金和银行存款的收支7．检查定期存款或限定用途存款8．检查银行存款在资产负债表上的披露是否恰当五、银行存款审计六、其他货币资金审计（一）其他货币资金的审计目标（二）其他货币资金的实质性程序1．核对其他货币资金各明细账期末合计数与总账数是否相符2．获取所有其他货币资金明细的对账单，与账面记录核对3．函证4．检查期末余额中有无较长时间未结清的款项（二）其他货币资金的实质性程序5．抽取若干大额的或有疑问的原始凭证进行测试6．截止测试抽取资产负债表日后前后若干天的其他货币资金收支凭证，审查是否有跨期收支事项。7．披露六、其他货币资金审计第二节特殊项目的审计一、期初余额审计二、期后事项审计三、持续经营审计一、期初余额审计（一)期初余额的含义期初余额是指所审会计期间期初已存在的余额。以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。前提:首次接受委托或接受变更委托（二）期初余额的审计目标1.期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报2.一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报3.上期期末余额已正确结转本期，或已重新表述一、期初余额审计（三）期初余额的审计程序1．考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性2．如果上期财务报表由前任注册会计师审计时，实施的审计程序3．如果上期财务报表未经审计，或在实施上述审计程序后对期初余额不能得出满意结论时，实施的审计程序一、期初余额审计（四）期初余额的审计结果对审计结论和报告的影响1．审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，出具保留意见或无法表示意见的审计报告2．期初余额存在重大错报告知管理层；提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。一、期初余额审计3．会计政策变更未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，出具保留意见或否定意见4．前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。一、期初余额审计二、期后事项审计(一）期后事项的概念及种类1、概念指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。资产负债表日审计报告日财务报表报出日第一时段期后事项第二时段期后事项第三时段期后事项主动识别被动识别没义务识别财务报告批准日二、期后事项审计2、期后事项的类别包括：资产负债表日后调整事项与非调整事项（1）资产负债表日后调整事项能为资产负债表日已存在情况提供了新的证据或进一步证据的事项。特点：主要情况出现在资产负债表日之前。二、期后事项审计（1）资产负债表日后调整事项具体包括：（1）资产负债表日后诉讼案件结案（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或需要调整该项资产原先确认的减值金额；（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；（4）资产负债表日后发现了财务舞弊或差错。二、期后事项审计（2）非调整事项资产负债表日后发生的情况的事项。不影响资产负债表日财务状况，但可能影响对财务报表正确理解事项，因而需要提请被审计单位予以披露的事项，简称“披露事项”。特点：主要情况出现在资产负债表日之后如：发生重大诉讼、承诺；被审计单位合并；应付债券的提前收回；发生巨额亏损；发行债券或权益性证券；偶然性的大笔损失等。二、期后事项审计（二）第一时段期后事项的审计程序1．审计目标注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。二、期后事项审计2．审计程序（1）复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序（2）查阅或询问股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要（3）查阅最近的中期财务报表（4）向被审计单位律师或法律顾问询问（5）向管理层询问二、期后事项审计（三）第二时段期后事项的审计责任和相应考虑1．第二时段期后事项的审计责任在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询，管理层有责任告知注册会计师可能影响财务报表的事实。二、期后事项审计2．知悉第二时段期后事项时的考虑注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。（1）如果管理层修改了财务报表，注册会计师实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。（2）如果管理层没有修改财务报表，审计报告尚未提交给被审计单位，应当出具保留意见或否定意见(3)如果审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告报出。二、期后事项审计（四）第三时段期后事项的审计责任和相应考虑1．第三时段期后事项的审计责任注册会计师没有义务针对财务报表做出查询。2．知悉第三时段期后事项时的考虑发生以下情况时应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施（1）知悉的期后事项应当是在审计报告日已存在的（2）如果该事项注册会计师在审计报告日前知道，可能会修改审计报告。二、期后事项审计三、持续经营审计（一）管理层的责任和注册会计师的责任1、管理层的责任2、注册会计师的责任（二）可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况1．财务方面资不抵债；营运资金出现负数；无法偿还到期债务等2．经营方面关键管理人员离职且无人替代；主导产品不符合国家产业政策；失去主要市场等3．其他方面严重违反有关法律、法规或政策；存在数额巨大的或有损失；因自然灾害等不可抗力因素遭受严重损失等。三、持续经营审计（三）计划审计工作与实施风险评估程序1．了解被审计单位2.了解管理层对持续经营假设的评估（1）评估覆盖的期间自资产负债表日期的下一个会计期间（2）注册会计师对评估的复核确定管理层是否识别出可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况3．评价管理层对持续经营能力做出的评估应当考虑管理层做出评估的过程、依据的假设以及应对计划三、持续经营审计（四）进一步审计程序1．复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划2．实施必要的审计程序，确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性。3．向管理层获取有关应对计划的书面声明。三、持续经营审计（五）审计结论和报告1．被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师应当考虑：（1）财务报表是否已充分描述，以及管理层针对这些事项或情况提出的应对计划。（2）财务报表是否已清楚指明可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。三、持续经营审计（五）审计结论和报告①如果财务报表已做出充分披露，注册会计师应当出具带强调事项段无保留意见审计报告注意:在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应考虑出具无法表示意见②如果财务报表未能做出充分披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见三、持续经营审计2．被审计单位不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，应当出具否定意见的审计报告3．被审计单位不能持续，以其他基础编制财务报表应当实施补充的审计程序。如果认为管理层选用是适当的，且财务报表已做出充分披露，可出具带强调事项段无保留审计意见4．管理层拒绝对持续经营能力做出评估或评估期间未能涵盖自资产负债表日起的十二个月，出具保留意见或无法表示意见三、持续经营审计谢谢大家