第十章建设项目非独立核算

第十章建设项目非独立核算2019/9/71第十章建设项目非独立核算第一节建设项目非独立核算概述第二节企业建设项目非独立核算第三节政府建设项目非独立核算2019/9/72第一节建设项目非独立核算概述一、基建项目非独立核算的概念和特点（P121）（一）概念基建项目非独立核算是指:建设单位对基建项目的会计核算，在单位的会计账务处理系统中，通过设立建设项目成本计算账户，核算项目建造成本的一种会计核算方法。2019/9/73（二）独立核算的概念和特点：1.概念是指对本单位的业务经营活动过程及其成果进行全面、系统的会计核算。2.特点：独立核算单位的特点是：在管理上有独立的组织形式，具有一定数量的资金，在当地银行开户；独立进行经营活动，能同其他单位订立经济合同；独立计算盈亏，单独设置会计机构并配备会计人员，并有完整的会计工作组织体系。2019/9/74（三）非独立核算的概念和特点：1.概念又称报帐制，是把本单位的业务经营活动有关的日常业务资料，逐日或定期报送上级单位，由上级单位进行核算。2.特点非独立核算单位的特点是：一般由上级拔给一定数额的周转金，从事业务活动，一切收入全面上缴，所有支出向上级报销，本身不单独计算盈亏，只记录和计算几个主要指标，进行简易核算2019/9/75二、基建项目非独立核算的基本要求：（P121～1221.～4.）（一）核算的组织管理要求（二）会计制度选择要求（三）会计业务处理要求（四）会计报告编制要求2019/9/76第二节企业建设项目非独立核算一、会计账户设置的基本方法（P122）《国有建设单位会计制度补充规定》根据财政部《关于印发〈基本建设财务管理若干规定〉的通知》（财基字〔1998〕4号）附件二：企业基建业务有关会计处理办法为适应投融资体制改革的要求，加强企业基本建设业务的会计核算工作，现对企业未实行独立核算的经营性建设项目有关基建业务的会计处理补充如下：2019/9/77将企业会计制度中的“在建工程”科目1.工业、运输、商品流通企业等会计制度中称为“在建工程”，2.房地产、外经企业会计制度中称为“固定资产购建支出”，3.施工企业会计制度中称为“专项工程支出”分设为“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”和“工程物资”四个一级科目。对于基本建设业务不多或工程量不大的企业，仍可沿用“在建工程”科目，并在本科目下设置有关明细科目进行明细核算。2019/9/78在建工程是核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，也就是说，企业为在建工程领用的工程物资一般都要先计入在建工程，然后结转到固定资产等科目。购入的工程用的材料和设备在没有被工程领用以前，通过工程物资科目核算，领用时计入在建工程。如果是购入后即交付安装的，那么，直接通过在建工程科目核算即可。2019/9/79工程物资是企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等工程物资科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。其反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。2019/9/710要注意工程开始的日期，企业购入工程物资后直接用于建造固定资产,那么应通过在建工程科目核算;企业购入工程物资后待一段时间再用于建造固定资产,那么应计入工程物资科目.在建造时再转入在建工程科目。2019/9/711（一）在建工程1.概念在建工程，核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，也就是说，企业为在建工程领用的工程物资一般都要先计入在建工程，然后结转到固定资产等科目。2.要点：（1)在建工程按实施方式分自营工程：企业自行施工建造出包工程：承包给外单位建造（2)工程的目的：建造、安装、技术改造、大修理和改扩建等。（3)工程的种类：建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程。2019/9/712自营工程出包工程在建工程企业采用招标等方式将工程项目出包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工。2019/9/7133.账户结构“在建工程”工程发生的工程完工实际支出交付使用余额：未完工结转的工程实际成本4.明细核算（P122）建筑安装工程投资设备投资待摊投资其他投资2019/9/714项目建设期间，根据概算购入不需安装的固定资产，为生产准备的工器具，购置专利权和专有技术等的支出，购置土地使用权的支出以及发生的培训、提前进场费用等，不通过“在建工程”核算，分别在“固定资产”、“工程物资”、“低值易耗”、“无形资产”、“长期待摊”等核算，5.成本计算应当按照实际支付的买价、增值税、运费、保险费等相关费用，作为实际成本2019/9/715（二）工程物资1.概念核算为在建工程准备的各种物资的实际成本，包括工程用材料、尚未安装的设备及为生产准备的工器具等。“工程物资”科目核算企业为基建工程、更改工程、大修理工程而准备的各种物资的实际成本。该科目借方登记企业购入工程物资的实际成本，贷方登记领用工程物资的实际成本。本科目期末借方余额，反映企业为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本、购入需要安装设备的实际成本，以及为生产准备但尚未交付的工具及器具的实际成本等。工程在建造的过程中如果有购入为工程准备的物资，要通过“工程物资”科目核算。2019/9/7162．账户结构工程物资购入专用材料工程领用和和设备转作存货余额：结存数3.明细核算科目下设“专业材料”、“专用设备”、“工器具”、“预付大型设备款”、“预付材料款”。为生产准备的改进即器具等进行明细核算。购入不需要安装的设备不在本科目核算，应通过“固定资产”科目核算。2019/9/717（三）入账价值（补充）建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。工程总成本=物资成本+人工成本+相关税费+分摊的期间费用+资本化的借款费用等2019/9/718区别：工程物资：反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。在建工程：反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值。未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”科目的期末金额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。2019/9/719二、基建项目增值税抵扣的会计处理（P122）根据税法的规定：一般纳税人发生用于自制（含改扩建、安装）生产经营用固定资产的购进货物或应税劳务项目的进项税额准予抵扣；而发生的自制房屋、建筑物等不动产，则不属于抵扣范围。即：用于动产建造和在生产一样直接领用即可；外购的原材料、产品用于不动产建造时，应该将进项税额转出，转出的金额=购买成本×17%，如果是自产的产品用于不动产建造以及员工福利，那么应该视同销售，确认的销项税额=计税价格×17%；工程物资用于在建工程房屋建筑时直接将买价和税额计入在建工程成本。2019/9/7202019/9/721领用工程物资、自产产品、原材料的用于在建工程的处理领用工程物资、自产产品、原材料的用于在建工程的处理1.购入的原材料用于在建工程（机器设备）：借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等如果购入的时候用于原材料，则先：借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等在领用的时候：借：在建工程贷：原材料222.购入的原材料用于在建工程（房屋建筑物）借：在建工程（购价+进项税）贷：银行存款等如果购入的时候用于原材料，则先借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等在领用的时候，借：在建工程（购价+进项税）贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）2019/9/7233.自产产品用于在建工程（机器设备）借：在建工程贷：库存商品4.自产产品用于在建工程（房屋建筑物）借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）计税价*17%5.工程物资用于在建工程（机器设备）如果是购入的工程物资用于机器设备的，则在购入的时借：工程物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2019/9/7246.工程物资用于在建工程房屋建筑时直接将买价和税额计入在建工程成本借：工程物资贷：银行存款领用工程物资借：在建工程贷：工程物资2019/9/725三、主要经济业务会计核算内容（P123～124）（一）“在建工程”核算内容1.企业发包的基建工程（1）企业发包的在建工程，应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款：借记“在建工程—建安工程投资—**单位工程”科目，贷记“银行存款”科目。(2)以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款的，按工程物资的实际成本：借记“在建工程—建安工程投资—**单位工程”科目，贷记“工程物资”。2019/9/726（3）将需要安装设备交付承包企业进安装时，按设备的成本：借记“在建工程—设备投资—在安装设备—××单位工程”科目，贷记“工程物资”2019/9/727（4）与承包企业办理工程价款的最后结算，必须凭其提供的经本企业有关部门审查后的结算书、工程验收报告及发票办理。首先清算预付款，借记“在建工程—建安工程投资—**单位工程”科目，贷记“预付账款”科目。补付的的工程款，借记“在建工程—建安工程投资—**单位工程”科目，贷记“其他应付款”科目(按应预留的工程质保金)贷记“银行存款”、“应付账款”科目（按其差额）2019/9/7282.企业自营基建工程（P123）（1）领用工程材料物资时：借记“在建工程—建安工程投资—**单位工程”科目，贷记“工程物资—专用设备、专用材料”。（2）基建工程领用本企业原材料时：借记“在建工程—建安工程投资—**单位工程”科目贷记“原材料”、“应交税金—应交增值税（进项税转出）”科目。（3）采用计划成本进项材料日常核算的企业，还应分配材料成本差异，借或贷记“材料成本差异”科目。2019/9/729（4）、企业自营基建工程，领用工程材料物资时：借记“在建工程—建安工程投资—**单位工程”科目，贷记“工程物资—专用设备、专用材料”。（5）基建工程领用本企业原材料时：借记“在建工程—建安工程投资—**单位工程”科目贷记“原材料”、“应交税金—应交增值税（进项税转出）”科目。（6）采用计划成本进项材料日常核算的企业，还应分配材料成本差异：借或贷记“材料成本差异”科目。2019/9/730（7）基建工程领用本企业的商品产品时，按商品产品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）加上应交的相关税费：借记“在建工程—建安工程投资—**单位工程”科目，按应交的相关税费，贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目，按库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），贷记“库存商品”科目。*库存商品采用计划成本或售价的企业，还应当分摊成本差异或商品进销差价。2019/9/731(8)基建工程应负担的职工薪酬:借记“在建工程—建安工程投资—**单位工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。(9)企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按月根据实际成本:借记“在建工程—建安工程投资—**单位工程”科目，贷记“生产成本—辅助生产成本”科目。2019/9/7323.发生的工程管理费、征地费、可研费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等：借记“在建工程—待摊投资—**单位工程—可行性研究费等”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。缴纳的土地使用税、车船税：借记“在建工程—待摊投资—**单位工程—车船税等”科目，贷记“应交税金”科目。发生的概（预）算审查费、项目评估费、中介服务审计费、企业债券发行费用等：借记“在建工程—待摊投资—**单位工程—项目评估费等”科目，贷记“银行存款”等科目。2019/9/733由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本：借记“在建工程—待摊投资—**工程—报废工程损失”科目(其他支出)科目，贷