企业并购重组中企业所得税税务问题研究

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税务筹划企业并购重组中企业所得税税务问题研究李长艳(黑龙江北大荒农业股份有限公司新华分公司,黑龙江鹤岗154109)摘要:在新经济发展的大背景下,大多企业都取得了蓬勃的发展。企业为了谋求更大的发展空间,通常会选择扩大企业规模。在这一过程中,企业的并购重组案例也随之增加,其中的企业所得税税务问题与企业的发展密切相关。本文就针对企业并购重组中企业所得税的税务问题进行了探讨研究,以《企业并购重组企业所得税重要文件汇总》为依据,充分结合实际案例企业税务问题进行分析,探讨企业在进行重组过程中的所得税筹划问题。关键词:企业;并购重组;企业所得税;税务问题;研究1企业并购重组在我国的发展现状企业重组是针对企业产权关系和其他债务、资产、管理结构所展开的企业的改组、整顿与整合的过程,以求从整体上和战略上改善企业经营管理状况,强化企业在市场上的竞争能力,推进企业创新。企业并购是一家企业以现金、证券或其他形式购买取得其他企业的部分或全部资产或股权,以取得对该企业的控制权的一种经济行为。有关数据显示,在2017年的第一个季度,也有30家上市公司向并购重组委提交了并购重组申请。而今年申请失败的四家企业皆是因为不符合第43条规定。在接下来的企业并购重组中,我国会继续采用从严监管的方式,通过并购重组来帮助更多的高新技术、全新业态以及优质产品进入上市公司。简单来说,在企业的并购重组过程当中,研究企业所得税的税务问题,就是为了对企业的资产进行系统的了解并进行调整,使企业尽可能地达到最佳的经济模式,以便降低企业的税收支出。并购重组对于企业发展具有十分重要的作用,想要搞活企业、盘活企业资产,并购重组无疑是一个有效的方法。当前阶段,我国大多数企业在进行并购重组时都会采用现金收购或是股权收购的方式来进行购买支出。就目前情况来看,企业进行并购重组时,首先需要由双方进行协商,确定最终收购价格后,由收购企业向被收购企业支付收购资金。具体来说,资金的支出通常通过以下几种方式来进行:其一,全现金收购。顾名思义,全现金收购就是有收购企业向被收购企业支付现金,被收购企业拿到现金后自动退出。这种方式的优势就在于交易速度快,精准度高,不易出现问题。其二,等价换股。即收购企业向被收购企业支付相应的股份来代替资金进行购买。这种方式,需要对股份进行提前的估价,且必须在双方企业都认可估价的前提下才可以进行。其优势就在于对于收购企业来说,所承受的资金压力更小。其三,现金与股权相结合。在多种资金交易方法中,这种方式是最为复杂的,即支付部分现金,另一部分采用股权进行等价替代。2企业并购重组过程中企业所得税的相关规定就当前情况来看,我国对于企业重组所得税问题给予了足够的重视,至今已经陆续颁发了许多相关法律文件。在这些法律文件中可以体现出我国在不断规范企业重组所得税业务的同时,也给予了企业重组过程中的一些特殊税务更大的发展空间。在这样的大背景下,我国企业重组业务得到了有效的发展。企业重组的实质是一项支出项目,这就决定了企业所得税与企业的资金流通具有十分密切的关系。因此,制定合理的企业并购重组方案,最大程度上减少企业所得税对企业带来的影响,才能有效提升企业进行并购重组行为的价值。3企业并购重组中企业所得税税收筹划过程中的基本原则3.1合理合法性企业的并购重组不是一个只对企业带来影响的决定,并购重组的过程中对于企业所得税税收筹划必须符合相关法律规定。除此之外,税收筹划必须具有一定的合理性,使其与偷税、漏税等行为划清界限。3.2目标性税收筹划是企业达到降低纳税成本的有效方法之一。企业进行并购重组的目的就是为了通过并购和重组来帮助企业不断扩大整体实力和规模,以便为企业带来更好的经济效益。这就要求企业在进行并购重组的过程中,必须充分考虑到可能会出现的各类问题,并就这些问题采取相应的应对措施,以便为企业谋求更好的发展。3.3前瞻性和及时性目前,我国已经就企业并购重组过程中的所得税税务问题陆续发布了一系列的法规,这也就代表着我国对于企业的所得税税务问题具有一定的重视程度,且一直在不断采取措施解决这一问题中的不良成分。随着市场经济的蓬勃发展,在许多企业面临着巨大冲击的同时,也有部分企业抓住了新浪潮下的机遇,因此,近几年提出并购重组申请的企业越来越多,这同时也就带来了一系列新的问题,对企业的发展提出了更高的要求。3.4节税性对企业并购重组的过程进行税收筹划,归根究底就是为了节约企业资金,减少税收支出。而企业要想达到这个目的,通常可以通过以下几个方法来实现:其一,尽可能地选择更低的税负。其二,尽可能地在纳税过程中进行递延。在这一部分中值得注意的是,特殊性税务处理可以有效起到纳税递延的作用。4企业并购重组过程中企业所得税筹划的有效方式虽然对企业所得税进行筹划是为了减少企业的税收支出,但绝不是鼓励不合法的偷税、漏税行为。目前,我国对于避税问题已经有了较为明确的规定,对于任何一种形式的不符合法律规定的避税行为都必须予以严厉的处罚。企业在进行并购重组的过程中必须依法纳税,而筹划纳税可以帮助企业减少部分税收支出,同时又具有合理性和合法性。5结语综上所述,企业的并购重组具有帮助企业扩大经营规模、优化资源配置、提高企业竞争力等良性作用。而在进行企业并购重组的过程中,企业所得税又在一定程度上限制了企业的发展。企业的并购重组对于发展中的企业来说,是一项重大的投资决策行为,因此就必须以提高企业竞争优势为出发点,最大程度上为企业谋求利益。这就要求有关企业必须针对企业并购重组过程中的企业所得税问题进行深入的研究,采取最为合理的并购重组方案,尽可能地降低企业因所得税支出而承受的负担,为企业赢得更为良好的发展空间。参考文献[1]财政部,国家税务总局.关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知[Z].财税〔2009〕59号.[2]全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税法(Ⅱ)[M].北京l中国税务出版社.2012.[3]刘志晓.企业并购重组纳税筹划研究——基于我国上市公司选择并购对象的税收问题[J].会计师,2012(1).[4]孙雪梅.企业并购重组中的税收理论与实践[J].黑龙江对外经贸,2011(9).19

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