会计循环

会计循环会计循环第一节会计循环概述企业在一个会计期间内，其会计工作必须经历编审凭证、登记账簿、结账与编制会计报表、会计报表分析利用等一系列会计程序。这些会计程序从一个会计期间的期初开始，至会计期末结束，并循环往复，周而复始，故称之为会计循环。企业经历一个大的会计循环是1年，1个大的会计循环可以分成每月1次的12个小循环。在每个会计循环中，企业要综合运用设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、结账、编表等专门会计核算技术，这些会计核算技术与会计循环一起构成一个完整的会计方法体系，它们相互联系、紧密结合，确保会计工作有序进行。会计循环过程及每个环节应用的会计技术如图3—1表示。图3—1会计核算流程图（1）取得或编制原始凭证：企业发生经济业务和会计事项后，必须取得或编制有关原始凭证，然后会计人员对性质相同的原始凭证汇总后，作为记账的依据。（2）编制记账凭证：会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，根据已设置的账户，采用复式记账原理，编制记账凭证。（3）登记账簿：根据会计凭证，在账簿上连续、系统、完整地记录经济业务。（4）结账：期末结算各账户的本期发生额和期末余额。（5）编制会计报告：根据会计报表的编制要求，利用账簿提供的各账户发生额和余额，汇总编制符合会计制度要求的会计报告。第二节会计凭证一、会计凭证概述（一）会计凭证的涵义会计凭证是在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。会计主体办理任何一项经济业务，都必须办理凭证手续。由执行或完成该项经济业务的有关人员填制或取得会计凭证，详细说明该项业务的内容，并在会计凭证上签名或盖章，明确经济责任。填制或取得会计凭证后，要由有关人员进行审核，经审核无误，并由审核人员盖章后，才可作为记账依据。填制和审核凭证，是会计核算的专门方法之一。会计凭证的填制和审核，对于如实反映经济业务内容，有效监查经济业务的合理性和合法性，保证会计核算资料真实性、可靠性、合理性、发挥会计在管理中的作用，具有重要意义。填制和审核会计凭证作为会计核算的一项重要内容，在经济管理中具有重要作用。（二）会计凭证的种类会计凭证是多种多样的，可以按照不同的标志进行分类。但主要是按其用途和填制程序分类，二、原始凭证（一）原始凭证及其种类1．原始凭证的涵义：原始凭证，又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始证据，是进行会计核算的原始资料。如购买商品时取得的发票，材料入库时填制的入库单等。2．原始凭证的分类：原始凭证按照来源可分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证是指企业同外部单位或个人发生经济往来关系时，从外部单位或个人取得的原始凭证。如购货时取得的发货票、企业从银行取得的进账单等，进账单格式如表3—1。自制原始凭证是指由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在办理经济业务时所填制的凭证。如商品、材料入库时，由仓库保管人员填制的入库单；商品销售时，由业务部门开出的提货单等，收料单格式如表3—2。原始凭证按照填制手续分类，可以分为一次性凭证、累计凭证。一次性凭证是指对一项经济业务或若干项同类经济业务，在其发生后一次填制完毕的原始凭证，如发票、收料单、收款收据等，外来的凭证一般是一次凭证。累计凭证指一定时期内连续记载同类经济业务，至期末按其累计数作为记账依据的原始凭证。它主要适用于某些经常重复发生的经济业务，如限额领料单，它可以用于控制某种材料在规定时期内（一个月）领用限额，每次领料或退料时在凭证上逐笔登记，随时结出限额结余，到月末结算出实际数和金额。对材料的领用起到一定的控制作用，还能减少凭证数量。其格式一般如表3—3。（表3—1）中国工商银行进账单（回单或收账通知）第号（表3—2）收料单供货单位：凭证编号：发票号码：年月日收料仓库：仓库负责人记账仓库保管收料（表3—3）限额领料单领料部门：凭证编号：（二）原始凭证的填制1．原始凭证的基本要素企业涉及的经济业务多种多样，用于记录这些经济业务的原始凭证的内容和格式也多种多样，但无论对于什么类别的原始凭证，都必须具备下列基本要素：（1）凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）填制凭证单位或填制人姓名；（4）经办人员的签名或盖章；（5）接受凭证单位的名称；（6）经济业务内容摘要；（7）经济业务所涉及的数量、单价和金额。2．原始凭证的填制要求（1）真实性：即原始凭证要根据实际发生的经济业务填写，保证原始凭证的日期、内容、数量和金额完全真实可靠。（2）完整性：即凭证规定的项目必须填写齐全，特别是经办人必须在原始凭证上签字或盖章，以对该业务的真实性和完整性负责。（3）规范性。原始凭证要用蓝色或黑色笔书写，字迹清楚、规范，填写支票必须使用碳素笔，属于需要套写的凭证，必须一次套写清楚，合计的小写金额前应加注币值符号，如“￥”“HK$”“US$”等。大写金额有分的，后面不加整字，其余一律在末尾加“整”字，大写金额前还应加注币值单位，注明“人民币”、“美元”、“港币”等字样，且币值单位与金额数字之间，以及各金额数字之间不得留有空隙。各种凭证不得随意涂改、刮擦、挖补，若填写错误，应采用规定方法予以更正。对于重要的原始凭证，如支票以及各种结算凭证，一律不得涂改。对于预先印有编号的各种凭证，在填写错误后，要加盖“作废”戳记，并单独保管。阿拉伯数字应一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应写人民币符号“￥”。人民币符号“￥”与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有人民币符号“￥”的，数字后面不再写“元”字。所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分。无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“－”；有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“－”代替。汉字大写金额数字，一律用正楷字或行书字书写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、圆、角、分、零、整等易于辨认、不易涂改的字样。阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字，如101.50，汉字大写金额应写成人民币壹佰零壹圆伍角整。阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如1004.56，汉字大写金额应写成人民币壹仟零肆圆伍角陆分。阿拉伯金额数字元位是“0”或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字，如1320.56，汉字大写金额应写成人民币壹仟叁佰贰拾圆零伍角陆分，或人民币壹仟叁佰贰拾圆伍角陆分。3．原始凭证的填制方法工业企业的产供销凭证手续一般较为简单，在经济业务发生时，一次即可填制完成。现以“增值税专用发票”为例进行说明。企业单位销售商品时①须填制货票一式数联，如增值税专用发票一般一式四联，要求复写；②应填明开票日期，购货单位名称、地址，出售商品或劳务名称，商品或劳务的数量、单价、金额、增值税率、税额，销货单位名称等内容。具体格式及填制见表3-4。（表3-4）增值税专用发票开票日期：200×年月日NO12567935销货单位（章）收款人复核开票人（三）原始凭证的审核原始凭证由于来源不同，经办单位和人员各异，为保证原始凭证的真实性和它所反映经济业务的合法、合理性，必须对其进行严格的审核。审核原始凭证，是贯彻国家的有关方针、政策和财经纪律、加强管理、发挥会计监督职能的重要手段，是会计确认的重要步骤，是保证会计核算质量、会计信息正确可靠的重要措施。原始凭证的审核可以从两方面着手：第一，审核原始凭证所记录的经济业务的真实合规性，具体包括：①进行真实性审核。即审核原始凭证及所记载的经济业务是否真实，有无伪造现象。经济业务的经办单位和个人、经济业务发生的时间和地点、填制凭证的日期和内容、经济业务引起的实物量和价值量等各方面都必须是真实的。②进行合规性审核。即审核原始凭证所记载的经济业务是否符合有关财经纪律、法规、制度等的规定，有无违法乱纪行为。若有，应予以揭露和制止。审核经济业务的发生是否符合事先制定的计划、预算等的要求，有无不讲经济效益、脱离目标的现象，是否符合费用开支标准，有无铺张浪费的行为。对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告。第二，审核原始凭证是否符合填制完整、正确与及时性要求，包括：①审核原始凭证的各构成要素是否齐全。②审核各要素内容填制是否正确、完整、清晰，特别是对凭证中所记录的数量、金额的正确性要进行认真审核，检查金额计算有无差错，大小写金额是否一致等。③审核各经办单位第二联：发票联和人员签章是否齐全。对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。审核原始凭证是一项政策性、业务性很强，十分细致的工作，因此要求会计人员既要熟悉有关财经政策、法规、制度，又要了解本单位的生产经营情况。同时，又要求会计人员做到认真、细致、逐项进行审核。所以，会计人员应当不断提高自身的政策水平、业务水平，增强责任心，严把审核关。三、记账凭证（一）记账凭证涵义记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类、整理，用来确定会计分录而填制的直接作为登记账簿依据的会计凭证。编制记账凭证可以看成是一种“翻译”工作。通过记账凭证，会计人员用会计特有的语言重新描述了企业发生的经济业务。原始凭证记录的是企业发生的经济业务的原始面貌，一般不具备会计知识的人员也能够理解它，而记账凭证所采用的是会计特有的语言，如果没有具备一定的会计知识，就无法理解它。记账凭证必须具备的基本内容有：（1）记账凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）凭证的编号；（4）经济业务内容的摘要；（5）应借、应贷的会计科目（包括一级科目、二级科目或明细科目）和金额；（6）所附原始凭证的张数；（7）会计主管、制证、审核、记账等有关人员的签名或盖章。（二）记账凭证种类与编制记账凭证按照适用的经济业务不同可以划分为专用格式的记账凭证和通用格式的记账凭证1．专用格式的记账凭证专用格式的记账凭证按其反映的经济业务是否与现金及银行存款收付有关，分为收款凭证、付款凭证、转账凭证。收款凭证和付款凭证是用来反映与现金及银行存款收付有关的业务的，转账凭证是用来反映与现金及银行存款收付无关的经济业务。收款凭证是用以反映现金及银行存款收入业务的记账凭证，根据现金及银行存款收入业务的原始凭证填制而成。收款凭证一般按现金和银行存款分别编制。收款凭证的格式与编制如表3—5。例1：2021年10月5日，康翔公司收到职工王某归还的借款2021元，出纳收款后，开出收款收据，一联作为记账依据；一联交付给职工王某，剩下一联作为存根。会计根据出纳交来的收款收据，编制收款凭证如表3—5。表3-5收款凭证借方科目：现金2021年10月5日收字第15号如果会计分录的借方科目为银行存款或现金，贷方科目为非银行存款或现金，则应编制收款凭证。编制程序为：（1）在左上角写上借方科目——银行存款或现金，同时把分录涉及的贷方科目写在表里面（2）在表里金额栏，写上贷方科目对应的金额；（3）按照原始凭证的日期填写表上的年、月、日（4）在右上角××字前写上银收或现收，同时在第×号写上收款凭证的自然编号；（5）在摘要栏写上所发生的经济业务的摘要，简单概括发生的业务；（6）在合计栏写上贷方合计金额，并在该数字的前面写上人民币符号￥；（7）划线注销贷方金额至合计额的空白部分（8）在表的下面制单后写上编制人员的名字；（9）在表的右方写上所附的原始凭证的张数。付款凭证是用以反映货币资金支出业务的记账凭证，根据现金及银行存款支出业务的原始凭证填制而成。付款凭证的格式与编制如下：例2：2021年10月6日，康翔公司开出支票支付宏达公司上月的购货款58500元，会计人员根据支票存根编制付款凭证如表3—6。表3-6付款凭证贷方科目：银行存款2021年10月6日付字第11号附单据1张如果会计分录的贷方科目为银行存款或现金，则应编制付款凭证。当现金和银行存款相互划转时，为了避免重复记账，只编制付款凭证，不编制收款凭证。付款凭证的编制方