企业营改增节税方略与运作实务

纳税人俱乐部400-650-9936企业“营改增”节税方略与运作实务纳税人俱乐部400-650-9936内容提要第一部分：“营改增”带给企业的机遇与挑战一、“营改增”政策带来哪些发展机遇1、全面降低纳税成本的深度分析2、节税效益促发商业模式的创新和升级二、“营改增”政策带来哪些严峻挑战1、企业财务管理难度加大2、企业涉税风险进一步增大纳税人俱乐部400-650-9936内容提要第二部分“营改增”企业经营应对策略一、商业模式与经营流程的规整与设计1、不同的商业模式（经营流程）决定税负的轻重。2、如何创新商业模式（经营流程），从而获得节税效益的最大化。二、组织结构的梳理与设计1、如何选择和调整企业组织结构，从而改变企业的纳税待遇。2、设计和调整组织结构的有效路径与方法。纳税人俱乐部400-650-9936内容提要第三部分“营改增”财务管控方法一、企业内部管理流程的思考与设计1、采购环节涉税流程的管控2、销售环节涉税流程的管控二、销项税额中的管控与疑难问题处理三、进项税额抵扣疑难问题的管控四、“营改增”票据管理涉税风险防范纳税人俱乐部400-650-9936内容提要第四部分“营改增”会计操作实务一、增值税涉税处理流程与纳税申报二、增值税纳税会计处理方法附录：服务业“营改增”实施核定汇编纳税人俱乐部400-650-9936第一部分：“营改增”带给企业的机遇与挑战一、“营改增”政策带来哪些发展机遇1、部分企业（行业）的纳税成本普遍下降（1）多数服务型企业，过去税率是5%，现在是6%，只要稍有抵扣，税负就是降低的。年销售金额500万元以内的企业，适用小规模纳税人待遇，征收率为3%。税负由5%降为2.91%。（2）经营融资租赁业务的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。纳税人俱乐部400-650-9936一、“营改增”政策带来哪些发展机遇1、部分企业（行业）的纳税成本普遍下降（3）服务贸易出口实行零税率或者免税的制度，而现行的营业税税制的缺陷之一在于对服务贸易出口征税，在某种程度上，服务贸易出口免税将大大减少相关企业的成本，加大企业的竞争力。纳税人俱乐部400-650-9936财税（2011）131文件：四、试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。（三）存储地点在境外的仓储服务。（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。（五）从事国际运输服务，但未取得《国际船舶运输经营许可证》、《道路运输经营许可证》、《国际汽车运输行车许可证》、《公共航空运输企业经营许可证》的企业。纳税人俱乐部400-650-9936（六）向境外单位提供的下列应税服务：1、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。2、广告投放地在境外的广告服务。纳税人俱乐部400-650-9936财税（2011）131文件：一、试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为其按照财税[2011]111号第十二条第（一）至（三）项规定适用的增值税税率；如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。纳税人俱乐部400-650-9936一、“营改增”政策带来哪些发展机遇1、部分企业（行业）的纳税成本普遍下降（4）服务（技术）贸易的进口，接受方将扣缴增值税，同时规定在一定情况下，服务接受方可以抵扣进项税。因此，对于接受方来说，这不会成为实际纳税成本。这比现行的服务接受方代缴营业税的规定，服务接受方的纳税成本大幅降低。纳税人俱乐部400-650-9936一、“营改增”政策带来哪些发展机遇1、部分企业（行业）的纳税成本普遍下降（5）境外提供方向境内企业提供完全在境外消费的应税服务，不征收增值税，同样，如果境外企业向境内企业出租有形动产，而该有形动产完全在境外使用，也不需要缴纳增值税。此规定优于现行的营业税政策。纳税人俱乐部400-650-9936一、“营改增”政策带来哪些发展机遇2、节税效益促发商业模式的创新和升级进项税抵扣效应，将使试点地区的现代服务业迎来规模扩张时代。◆跨省（市）的“新分公司”商业模式……◆“诸侯连锁”模式……◆品牌与管理输出下的“联合舰队”模式……纳税人俱乐部400-650-9936现代服务业的税务边界现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。1、研发和技术服务：包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。①研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。②技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。纳税人俱乐部400-650-99361、研发和技术服务：④技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。⑤合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。⑥工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。纳税人俱乐部400-650-99362、信息技术服务：①软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。②电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。③信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。④业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。纳税人俱乐部400-650-9936现代服务业的税务边界3、文化创意服务：包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。①设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。②商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。纳税人俱乐部400-650-99363、文化创意服务：③知识产权服务，包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。④广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。⑤会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。纳税人俱乐部400-650-9936现代服务业的税务边界4、物流辅助服务：包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。①航空服务，包括航空地面和通用航空服务。②港口码头服务，是指港务船舶调度、船舶通讯、航道管理、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。③货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。纳税人俱乐部400-650-99364、物流辅助服务：④打捞救助服务，提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。⑤货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。⑥代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。⑦仓储服务，代客保管货物的业务活动。⑧装卸搬运服务，使用工具或人力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。纳税人俱乐部400-650-99365、有形动产租赁服务：①有形动产融资租赁。②有形动产经营性租赁。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。纳税人俱乐部400-650-99366、鉴证咨询服务：①认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。②鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。③咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。纳税人俱乐部400-650-9936二、“营改增”政策带来哪些严峻挑战1、企业财务管理难度加大（1）需要对企业现有的财务软件和会计系统做出合理的评估，确保试点开始后能准确地核算会计信息以及准确地处理增值税纳税业务，最大限度的避免纳税失误和涉税风险。【案例分析】纳税人俱乐部400-650-9936二、“营改增”政策带来哪些严峻挑战1、企业财务管理难度加大（2）需要尽快提高企业的会计核算水平。◆增值税会计核算的规范性要求远高于营业税会计核算；◆税率的多样化和应税服务的多样化（兼营试点和非试点服务、多税率业务以及征税和免税项目），要求企业的会计核算，需要更准确地分别核算不同税率以及不同业务行为的应税销售额和进项税额。纳税人俱乐部400-650-9936二、“营改增”政策带来哪些严峻挑战1、企业财务管理难度加大（3）需要尽快地掌握相关税收新政，并要特别留意针对所在行业的特别规定，并进行数字模拟的财务分析。不仅要关注对企业损益的影响，更要关注对现金流的影响。◆增值税纳税义务时间的确立；◆进项税发票的获取时点。纳税人俱乐部400-650-9936二、“营改增”政策带来哪些严峻挑战1、企业财务管理难度加大（4）免税政策的应用选择。131号文件规定了一些免税项目，值得注意的是，免税项目不同于零税率，免税项目无需计算销项税，但这些项目对应的进项税也不能抵扣。因此，对于一些企业来讲，有时候不申请免税反而是有利的，企业需要根据实际情况作出判断和决定。纳税人俱乐部400-650-9936二、“营改增”政策带来哪些严峻挑战1、企业财务管理难度加大（5）如何充分抵扣进项税额。◆制定相应的制度和管理流程，尽可能的从上游取得增值税专用发票；◆完善关联企业间抵扣链条；◆增值税扣税凭证要符合税法规定。纳税人俱乐部400-650-9936二、“营改增”政策带来哪些严峻挑战2、企业涉税风险进一步增大（1）增值税征管制度的严密与完善，使企业步入前所未有的税务雷区；◆行政处罚：（2）增值税法律惩罚的钢性与严厉，使企业相关人员面临前所未有的牢狱