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2020年度初级会计师-经济法双流会计培训2第三章负债一、各年题型分值表2017年2018年2019年题量分值题量分值题量分值单选题34.511.546多选题121224判断题111111不定项121212合计69.546.5813学习要求：本章内容虽然没有第二章重要，但是也属于重点章节，大家应该重点关注，尤其是像应付职工薪酬和应交税费的相关内容会结合其他章节出题，所以各位应该关注结合点，注重基础知识的学习和把握。3章节框架4综述•负债的定义及确认条件1.负债的定义负债，是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。5第一节短期借款一、短期借款概述（★）二、短期借款的账务处理（含借入和归还）（★★）一、短期借款概述（一）概念指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。（二）科目设置企业应当设置“短期借款”科目，核算短期借款的取得、偿还等情况。该科目贷方登记取得短期借款本金的金额，借方登记偿还短期借款的本金金额，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款。67二、短期借款的账务处理（一）借入短期借款借：银行存款贷：短期借款（二）利息费用的处理1.需要预提利息借：财务费用贷：应付利息借：应付利息贷：银行存款2.不需要预提利息借：财务费用贷：银行存款（三）归还本金借：短期借款贷：银行存款89【例题1•单选题】（2017年）2016年1月1日，某企业向银行借入资金600000元，期限为6个月，年利率为5%，借款利息分月计提，季末交付，本金到期一次归还，下列各项中，2016年6月30日，该企业交付借款利息的会计处理正确的是（）。A.借：财务费用5000应付利息2500贷：银行存款7500B.借：财务费用7500贷：银行存款7500C.借：应付利息5000贷：银行存款5000D.借：财务费用2500应付利息5000贷：银行存款7500【答案】D【解析】借款利息分月计提，按季支付；2016年6月30日支付利息时：借：应付利息5000（600000×5%/12×2）财务费用2500（600000×5%/12）贷：银行存款750010【例题2•单选题】（2013年）2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月，到期一次还本付息的生产经营周转借款200000元，年利率6%。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的（）。A.借：短期借款200000应付利息2000贷：银行存款202000B.借：短期借款200000应付利息1000财务费用1000贷：银行存款202000C.借：短期借款200000财务费用2000贷：银行存款202000D.借：短期借款202000贷：银行存款202000【答案】C【解析】借款利息不采用预提方式，利息在到期还本付息时直接确认为财务费用。11【例题3•单选题】2018年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，2018年11月30日该短期借款的账面价值为（）万元。A.120.5B.102.5C.100D.102【答案】C【解析】短期借款的利息计入应付利息，不影响短期借款的账面价值，所以2018年11月30日短期借款的账面价值还是100万元。12【例题4•单选题】（2018年）2017年9月1日，某企业向银行借入资金350万元用于生产经营，借款期限为3个月，年利率为6%，到期一次还本付息，利息按月计提，下列各项中，关于该借款相关科目的会计处理结果正确的是（）。A.借入款项时，借记“短期借款”科目350万元B.每月预提借款利息时，贷记“财务费用”科目5.25万元C.每月预提借款利息时，借记“应付利息”科目1.75万元D.借款到期归还本息时，贷记“银行存款”科目355.25万元【答案】D【解析】本题相关分录如下：借入款项时：借：银行存款350贷：短期借款350按月计提利息时：借：财务费用1.75贷：应付利息1.75到期偿还本息时：借：短期借款350应付利息5.25贷：银行存款355.251314第二节应付及预收款项一、应付票据（★★）二、应付账款（★★）三、预收账款（★★）四、应付利息和应付股利（★★）五、其他应付款（★★）一、应付票据（一）应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（对比应收票据一个是收一个是付）我国商业汇票的付款期限不超过6个月。（二）科目设置企业应当设置“应付票据”科目核算应付票据的开出、偿付等情况。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值，借方登记支付票据的金额，期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。15（三）账务处理1.企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额：借：原材料/材料采购/在途物资/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费。借：财务费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款3.企业开具的商业汇票到期支付票据款时，根据开户银行的付款通知入账。借：应付票据贷：银行存款16【例3-2】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2×19年5月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为60000元，增值税税额为7800元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为67800元、期限5个月。交纳银行承兑手续费33.9元，其中增值税税额为1.92元。10月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。（1）开出并承兑商业汇票购入材料：借：材料采购60000应交税费——应交增值税（进项税额）7800贷：应付票据67800（2）支付商业汇票承兑手续费：借：财务费用31.98应交税费——应交增值税（进项税额）1.92贷：银行存款33.917（3）支付商业汇票款：借：应付票据67800贷：银行存款678004.转销应付票据，应区分情况处理：（1）如果是商业承兑汇票，到期无力偿还款项时：借：应付票据贷：应付账款（2）如果是银行承兑汇票，到期无力偿还款项时：借：应付票据贷：短期借款18【例3-3】承【例3-2】，假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。甲企业应编制如下账务处理：借：应付票据67800贷：短期借款6780019【例题1•单选题】（2017年）企业开具银行承兑汇票到期而无力支付票款，应按该票据的账面余额贷记的会计科目是（）。A.应付账款B.其他货币资金C.短期借款D.其他应付款【答案】C【解析】企业开具银行承兑汇票到期而无力支付票款，应将应付票据转入短期借款，账务处理为：借：应付票据贷：短期借款20【例题2•多选题】（2016年）下列各项中，引起“应付票据”科目金额发生增减变动的有（）。A.开出商业承兑汇票购买原材料B.转销已到期无力支付票款的商业承兑汇票C.转销已到期无力支付票款的银行承兑汇票D.支付银行承兑汇票手续费【答案】ABC21第二节应付及预收款项二、应付账款三、预收账款四、应付利息和应付股利五、其他应付款二、应付账款（一）应付账款概述应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。（二）设置科目企业应当设置“应付账款”科目核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该科目贷方登记应付未付款项的增加，借方登记应付未付款项的减少，期末贷方余额反映企业尚未支付的应付账款余额。22提示：企业预付账款业务不多时，可以不单独设置“预付账款”科目，直接将预付的款项记入“应付账款”科目的借方。（三）应付账款账务处理1.发生应付账款（1）发票账单已到，材料验收入库借：原材料/材料采购/在途物资/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款提示：现金折扣不影响应付账款（应收账款）的入账价值，但是影响实际支付（收到）的金额；商业折扣影响应付账款（应收账款）的入账价值。注意：因在折扣期限内付款而获得现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。借：应付账款贷：银行存款（实际偿还的金额）财务费用（享有的现金折扣）提示：借：财务费用（现金折扣的金额）银行存款（实际收到的金额）贷：应收账款（2）材料验收入库，发票账单未到借：原材料/材料采购/在途物资/库存商品等贷：应付账款——暂估应付款下月初红字冲回上月末暂估入账的应付账款。2.偿还：借：应付账款贷：应付票据/银行存款【例3-4】甲企业为增值税一般纳税人。2x19年6月1日，从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税13000元，对方代垫运费1000元，增值税税额90元，已收到对方转来的增值税专用发票。材料验收入库（该企业材料按实际成本进行日常核算），款项尚未支付。7月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项114090元。（1）原材料的入账价值=100000+1000=101000（元）6月1日甲公司确认应付账款借：原材料101000应交税费——应交增值税（进项税额）13090贷：应付账款——A公司114090（2）7月10日甲企业支付货款时：借：应付账款114090贷：银行存款114090【例3-5】2x19年7月2日，乙百货商场从B公司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上注明的该批家电的价款为100万元，增值税税额为13万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。2x19年7月10日，乙百货商场按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠B公司货款。乙百货商场采用实际成本核算库存商品。（1）7月2日乙百货商场确认应付账款：借：库存商品100应交税费——应交增值税（进项税额）13贷：应付账款——B公司113（2）7月10日乙百货商场付清货款时：计算现金折扣考虑增值税=113×1%＝1.13（万元）借：应付账款——B公司113贷：银行存款111.87财务费用1.13实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，即在每月付款时先做暂付款处理。借：应付账款（视同预付账款）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等月末按用途分配：借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付账款【例3-6】2x19年5月20日，丙企业收到银行转来某电力公司供电部门开具的增值税专用发票，发票上注明的电费我38400元、增值税税额为4992元，企业以银行存款付讫。月末，该企业经计算，本月应付电费38400元，其中生产车间电费25600元，企业行政管理部门电费12800元。丙企业应编制如下账务处理：（1）支付外购动力费借：应付账款——某电力公司38400应交税费——应交增资税（进项税额）4992贷：银行存款43392（2）月末分配外购动力费借：制造费用25600管理费用12800贷：应付账款——某电力公司384003.企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销，按其账面余额计入营业外收入（非日常活动）。借：应付账款贷：营业外收入【例题1•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年10月外购原材料一批，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税13万元，销货方代垫运费，取得运费专用发票注明运费10万元，增值税0.9万元，款项尚未支付。销货方给出现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。则甲公司应付账款的入账价值为（）万元。A.123B.123.9C.113D.110【答案】B【解析】甲公司应当编制的账务处理为：借：原材料110应交税费——应交增值税（进项税额）13.9贷：应付账款123.9【例题2•判断题】应付账款附有现金折扣条款的，应按