会计确认与会计计量.

2021/3/28《新会计学原理》郑州大学管理工程系1第二章会计确认与会计计量第一节会计假设一、会计主体假设二、持续经营假设三、会计分期假设四、货币计量假设2021/3/28《新会计学原理》郑州大学管理工程系2第一节会计假设◆将会计核算中对某些难以确切界定的,但对会计工作有重大影响的问题,根据一般的正常情况所做的合理判断,称为会计假设（或会计前提）。一、会计主体假设:◆定义：会计信息系统所处理和提供的信息严格限定在具有一定独立性的单位（会计主体）之内。◆在应用时，涉及三层含义：首先，会计主体假设的目的在于明确进行会计加工处理的空间范围和界限。（接下页）2021/3/28《新会计学原理》郑州大学管理工程系3第一节会计假设其次，可否列为会计主体不是一成不变的。（注意：会计主体与法律主体的区别）最后，会计主体假设还揭示了在进行具体的信息加工、处理时的明确立场。二、持续经营假设◆定义：信息处理应当以企业持续、正常的经营为前提。◆企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。◆当持续经营假设不再适用时，应改按“企业清算”会计方法进行会计处理。2021/3/28《新会计学原理》郑州大学管理工程系4第一节会计假设三、会计分期（会计期间）假设◆会计期间假设可以说是对持续经营假设的必要补充。◆定义：按会计期间披露会计信息。（会计期间：为了及时提供信息将持续经营的期间人为地所划分的首尾相接、间隔相等的较短时间。）◆会计期间的划分：会计年度和会计中期（半年度、季度、月度）◆会计年度:公历年度营业年度2021/3/28《新会计学原理》郑州大学管理工程系5第一节会计假设四、货币计量假设◆货币计量假设包含两层含义：一是以货币作为主要计量单位；(记帐本位币)二是货币价值是稳定的（币值稳定假设）。◆记帐本位币：在会计上被选用的作为统一的计量货币，称为记帐本位币。（首选本国货币）◆当币值稳定假设不再成立，应该采用特殊的会计处理方法。如，物价变动会计。2021/3/28《新会计学原理》郑州大学管理工程系6第二节会计确认与计量的基本理论一、会计确认、计量和报告的基础二、会计确认与会计确认标准三、会计计量单位与计量属性2021/3/28《新会计学原理》郑州大学管理工程系7第二节会计确认与计量的基本理论一、会计确认、计量和报告的基础◆基础:权责发生制（或应收应付制、应计制）◆在权责发生制下，会产生应收、应付款项以及应计收入、应计费用等等项目。（需调帐）◆注意：与权责发生制相对应的是收付实现制（或实收实付制、现金制）。◆收付实现制下的会计不会产生预收收入、预付费用、应计收入、应计费用项目。（不需调帐）2021/3/28《新会计学原理》郑州大学管理工程系8第二节会计确认与计量的基本理论二、会计确认与会计确认标准（一）会计确认初始确认、再确认的概念◆会计确认，是指某一交易、事项应否、如何和何时作为一项要素加以记录和列入会计报表内容的过程。包括初始确认和再确认两个步骤。◆初次会计确认，是指对发生的经济活动按照一定标准确定其是否为会计事项的过程。◆需要注意初始确认中的“会计事项”概念。（接下页）2021/3/28《新会计学原理》郑州大学管理工程系9第二节会计确认与计量的基本理论◆会计事项：企业经济活动中可以在会计上加以记录的交易、事项，称为会计事项。◆“交易”：与外界一切单位之间发生的每一项往来，只要能够用货币形式加以计量、记录和反映，都称为“交易”。◆“事项”：指发生在会计主体内部、可以用货币形式加以计量、记录和反映的内部经济活动。（接下页）2021/3/28《新会计学原理》郑州大学管理工程系10第二节会计确认与计量的基本理论◆会计再确认，是指确定如何将某一项目，正式列入某一会计主体会计报表的过程。◆与前所述，会计确认的过程，就是确定会计事项以及将其列入会计报表的过程。◆权责发生制作为会计确认的基础：对某一项目的确认需要在时间上选择确认的基础。2021/3/28《新会计学原理》郑州大学管理工程系11第二节会计确认与计量的基本理论（二）会计确认标准◆会计确认标准：是判断经济活动是否可作为会计信息系统中的会计事项的要求和依据。◆通常，会计确认的标准可以参照以下五个方面：1．可计量性2．可定义性3．可分割性4．可靠性5．相关性（需同时符合）2021/3/28《新会计学原理》郑州大学管理工程系12第二节会计确认与计量的基本理论三、会计计量单位与计量属性（一）会计计量单位◆会计计量：是指确定某项经济业务对有关项目所产生的影响额的大小的过程。◆会计计量单位：指对计量对象量化时所采用的具体标准。包括货币计量单位、实物计量单位和劳动的计量单位。◆为了会计信息的有用性，货币计量单位在会计上可采用名义货币单位和一般购买力货币单位两种货币计量单位。（接下页）2021/3/28《新会计学原理》郑州大学管理工程系13第二节会计确认与计量的基本理论1.名义货币单位:◆定义：是指各国主要流通货币的法定单位。（对货币购买力的变动不做调整）◆优点：（1）符合“币值稳定”的会计假设；（2）可以保证计量单位的统一，便于会计处理；（3）在物价变动不大的情况下，能比较准确真实地反映企业的财务状况和经营成果；（4）可以简化计量手续，减轻会计人员的工作量。◆缺陷：物价变动大时，不能真实反映会计信息。2021/3/28《新会计学原理》郑州大学管理工程系14第二节会计确认与计量的基本理论2．一般购买力货币单位：◆定义：就是以各国货币的一般购买力水平或实际交换比率作为计量单位。（需对货币购买力的变动做出调整）◆优点：这种计量单位的存在以物价变动为前提，能够反映货币购买力变动对会计信息的影响。◆缺陷：这种计量单位的调整换算过程比较复杂。目前只在“通货膨胀会计”中应用过。2021/3/28《新会计学原理》郑州大学管理工程系15第二节会计确认与计量的基本理论（二）会计计量属性◆会计计量属性：是会计事项予以货币量化的具体表现形式。会计计量属性有以下五种：1．历史成本计量属性◆历史成本计价，是指企业各项财产物资在购置时应当按照实际成本计量；其后，各项财产物资如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备。（一律不得自行调帐）（接下页）2021/3/28《新会计学原理》郑州大学管理工程系16第二节会计确认与计量的基本理论◆在历史成本计量属性下，不仅资产而且负债也需要按照历史成本计量属性进行计价。◆优点：（1）有助于各项资产、负债确认与计量结果的检查与控制（证据易取得、结果可验证）（2）促使会计处理和会计信息的真实可靠（3）各期的会计信息能够保持可比◆局限性：历史成本不一定代表资产现时的真实价值。◆适用：一般在物价变动不大的情况下使用。2021/3/28《新会计学原理》郑州大学管理工程系17第二节会计确认与计量的基本理论2．重置成本计量属性◆重置成本也称现行成本，是指如果在现时的生产力水平和物价水平下重新取得或购建相同或相似的资产将会支付的现金或现金等价物。◆在重置成本计量属性下，不仅资产而且负债也可按照重置成本进行计量。◆优点：在价格变动时，可以合理地确定资产的价值和生产耗费的补偿。◆缺陷：现行成本确定比较困难，计量缺乏足够依据。◆适用：资产市场上无参考价时、债务重组时2021/3/28《新会计学原理》郑州大学管理工程系18第二节会计确认与计量的基本理论3．公允价值计量属性◆公允价值，是指在正常条件下，出售某项资产所能获得的现金。如果忽略资产的出售费用，则公允价值就是现行的市场价格。（现行市价、自愿交易金额或现行脱手价值）◆优点：现行市价信息利于决策◆缺陷：未能完全消除通涨影响◆适用：某些有价证券上的（投资或偿还）计量。2021/3/28《新会计学原理》郑州大学管理工程系19第二节会计确认与计量的基本理论4．可变现净值计量属性◆可变现净值，又称为“预期可脱手价值”，是指在正常经营过程中，某项资产可期望带来的现金净额。◆优点：变现价值信息利于决策◆缺陷：未能完全消除通涨影响、难准确确定◆适用：短期内将要出售的资产或将清偿既定数额的负债。5．未来现金流量净现值计量属性（接下页）2021/3/28《新会计学原理》郑州大学管理工程系20第二节会计确认与计量的基本理论◆未来现金流量净现值：是指在正常状态下，资产所带来的未来现金流入量的现值，减去为取得流入量所需的现金流出量现值的差额价值。（利率因素）◆在这种计量属性下，负债也应按照预期要清偿的未来现金流出的现值来计量。◆优点：最能准确反映资产的经济价值，会计信息的决策相关性最强，最有利于财务决策；◆缺陷：会计信息的可靠性最差，因而在会计实务中无法运用。（折现率确定有难度）◆适用：某些长期债权、长期债务的计量。2021/3/28《新会计学原理》郑州大学管理工程系21第三节会计要素的确认与计量◆会计要素：是会计对象的具体分类，包括静态要素和动态要素。一、静态会计要素及其确认与计量（一）资产要素◆资产，是指由企业过去的交易或事项形成、为企业所拥有或控制，并预期会给企业带来经济利益的资源。1.资产的特征：（1）过去交易或事项形成。（2）拥有或可控制。（3）能够在可预见的未来带来经济利益。（本质特征）（接下页）2021/3/28《新会计学原理》郑州大学管理工程系22第三节会计要素的确认与计量2.资产的分类：分为流动资产和非流动资产。◆流动资产：是指主要为交易目的而持有的、可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产，主要包括现金、银行存款、交易性金融资产、应收帐款和存货等。◆非流动资产：是指流动资产以外的资产，主要包括可供出售金融资产、长期应收款、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生产性生物资产和无形资产等。（接下页）2021/3/28《新会计学原理》郑州大学管理工程系23第三节会计要素的确认与计量3．资产的确认和计量（1）资产确认的标准◆除了满足资产的定义之外，还应同时满足两个条件：第一，与该项目有关的经济利益很可能流入企业。第二，该项目的成本或价值能够可靠地计量。（列入资产负债表）（2）资产计量的基础◆我国资产计量的基础，最重要的就是历史成本。此外，其他一些计量属性也在一定程度上得到应用。2021/3/28《新会计学原理》郑州大学管理工程系24第三节会计要素的确认与计量（二）负债要素1．负债的概念及特征◆负债：是指过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。◆负债的特征：（1）过去交易或事项形成。（2）是企业承担的现时义务。（强制义务、推定义务）（3）现时义务的履行会导致企业放弃含有经济利益的资产或经济利益流出企业。（接下页）2021/3/28《新会计学原理》郑州大学管理工程系25第三节会计要素的确认与计量2．负债的分类◆负债按照偿还期的长短，分为流动负债和非流动负债两大类。◆流动负债是指为交易目的而持有的、偿还期限在一年以内或超过一年的一个营业周期内的负债。主要包括短期借款、交易性金融负债、应交税费、应付职工薪酬等等。◆非流动负债是指流动负债以外的负债。主要包括长期债券、长期应付款、长期借款等。（接下页）2021/3/28《新会计学原理》郑州大学管理工程系26第三节会计要素的确认与计量3．负债的确认与计量◆必须是在符合定义的基础上，同时满足以下两个条件：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业；二是未来流出的经济利益金额能够可靠地计量。（列入资产负债表）（1）流动负债的确认与计量◆确认时点：第一，与流动负债相关联的交易或事项是否已经发生；同时第二，流动负债必须预期会导致经济利益流出企业。如，受托代销款◆流动负债的计量，总体上是按照负债发生时所确定的交易价格而定。但需要注意不计利息、金额不变动、金额估计问题。（接下页）2021/3/28《新会计学原理》郑州大学管理工程系27第三节会计要素的确认与计量（2）非流动负债的确认与计量◆非流动负债的确认时点：当企业已经在法律意义上承担了某项长期债务的法定义务时确认。◆对所有长期负债都适用的问题有：第一，关于货币时间价值。（计利息）第二，关于长期负债的筹资费用。（分摊到财务费用）2021/3