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高新技术企业认定专项审计培训讲座二○○八年十月风险提示因经高新技术企业认定后企业将按照规定享受较低的企业所得税税率，所以审计人员应当充分关注到企业为了达到降低税负增加盈利的主观愿望，因而可能产生《企业年度研究开发费用结构明细表》与企业高新技术产品（服务）收入方面的重大错报风险。内容安排一、审计目标、几个相关定义二、初步业务活动、业务约定书三、审计计划、风险评估四、内部控制了解、评价、测试五、实质性程序六、审计报告审计目标高新技术企业认定专项审计的目标，是注册会计师通过实施审计工作对申报企业的申报明细表的下列方面发表审计意见：（一）最近三个会计年度研究开发费用结构明细表或最近一个会计年度高新技术产品（服务）收入明细表是否按照企业会计准则和《××会计制度》、《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的规定编制;（二）最近三个会计年度研究开发费用结构明细表或最近一个会计年度高新技术产品（服务）收入明细表是否在所有重大方面公允反映申报企业在所审计期间的研究开发费用或高新技术产品（服务）收入情况。几个相关定义何为高新技术企业：高新技术企业是指：在《国家重点支持的高新技术领域》（见附件）内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。几个相关定义（续）本次高新技术企业认定的六大条件：（一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；（二）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；（四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1.最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；2.最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；3.最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；（五）最近一个会计年度高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；（六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》（另行制定）的要求。初步业务活动初步业务活动基本要求：开展初步业务活动的目的是帮助注册会计师制定审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平，确保在计划审计工作时达到下列要求：1．注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；2．不存在因申报企业管理层诚信问题而影响注册会计师承接该项业务意愿的情况；3．与申报企业不存在对业务约定条款的误解。初步业务活动（续）接受委托时应当考虑的事项:在接受专项审计业务委托时，注册会计师应当考虑下列事项：1．与申报企业管理层和治理层讨论有关申报明细表审计的重大问题，包括这些重大问题对总体审计策略和具体审计计划的影响；2．针对预见到的特别风险，分派熟悉高新技术企业认定政策、专业胜任能力较强的人员；3．根据会计师事务所有关接受专项审计委托的质量控制制度实施的其他程序。。业务约定书注册会计师应当在专项审计业务开始前，与申报企业就专项审计业务约定条款达成一致意见，并以书面形式签订专项审计业务约定书，以避免双方对专项审计业务的理解产生分歧。审计计划审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。制定总体审计策略以确定审计范围、时间、方向和如何调配审计资源，并指导制定具体审计计划。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。审计计划（续）制订总体审计策略时的特殊考虑：专项审计的对象包括高新技术研究开发费用结构明细表与高新技术产品（服务）收入明细表两个内容，所以注册会计师在设计相关审计程序时应当考虑该等特殊情况，包括：1．对于简单研究开发项目、研究开发费用支出与高新技术产品（服务）收入发生频率不高或内部控制薄弱的申报企业，采用实质性程序；2．在对高新技术研究开发费用支出实施控制测试时，要考虑针对不同的研究开发项目、不同年度或不同分支机构分别实施测试。3．在设计高新技术产品（服务）收入实质性程序时，应当针对申报企业管理层分类认定设计测试程序，以确定高新技术产品（服务）的分类是否正确。4．注册会计师在确定测试样本时，针对高新技术产品（服务）收入的测试样本应当涵盖各类高新技术产品（服务）。在确定样本数量时，注册会计师应当注意专项审计的样本量与年度财务报表审计的样本量可能存在差异。审计计划—风险评估（续）具体审计计划包括的内容：第一部分：了解被审计单位及其环境，并评估相应重大错报风险；第二部分：了解、评价被审计单位内部控制，并评估相应重大错报风险；第三部分：项目组讨论纪要——风险评估第四部分：风险评估结论与应对措施审计计划—风险评估（续）了解被审计单位及其环境包括的内容：从以下方面了解被审计单位及其环境，并评估相应重大错报风险：1．行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；2．被审计单位的性质；3．被审计单位对会计政策的选择和运用；4．被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；5．被审计单位财务业绩的衡量和评价。审计计划—风险评估（续）而对于小规模企业，因时间和样本量的合适选择，可以在执行实质性程序的同时，对申报企业的性质、会计政策进行了解，但是了解的内容不能少，尤其是以下几个方面：1.申报企业的关联方、与关联方的交易的定价方式；以评价高新技术收入关联方交易定价是否合理；2.研究开发部门数量及其人员，考核奖励制度等；以了解研究人员工资结构；3.研究开发项目的性质与类型、是否委托关联方进行实质性研究开发；以了解申报企业的开发项目是否属于国家扶持领域，研究开发活动的主要构成，委托关联方进行实质性研究开发的定价是否合理；4.会计政策和会计估计；应分析研究开发项目核算时确定的会计政策与会计估计是否与编制财务报表时所确定的会计政策与会计估计一致；了解多个研究开发项目间费用的分配方法，分析分配方法是否合理；分析高新技术产品（服务）销售收入确认核算时确定的会计政策与编制财务报表时所确定的会计政策是否一致时，识别与确定高新技术产品收入归集的对象是否属于《高新技术认定管理办法》规定范围，了解申报企业如何确定相关产品（业务）的识别标志，技术属性等；了解销售截止性认定相关证据的性质，包括服务收入确认的主要标志。审计计划—风险评估（续）了解、评价被审计单位内部控制，并评估相应重大错报风险；包括的内容：1.在被鉴证单位整体层面了解内部控制2.了解和评价研究开发费内部控制3.了解和评价高新技术产品（服务）销售内部控制审计计划—风险评估结论（续）项目组讨论纪要——风险评估、风险评估结论与应对措施，包括内容：1.被审计单位的总体情况和报告要求2.被审计单位及其环境的重大变化3.认定报表容易发生错报的领域及发生错报的方式4.重要审计事项和风险领域5.发生舞弊导致的重大错报风险的可能性7.重要性水平的设定8.总体审计策略、及应对措施以上讨论内容应通过矩阵图、或文字叙述方式予以描述。进一步审计程序进一步审计程序，是审计计划中根据风险评估结论制定，包括内部控制测试和实质性程序；上文已阐述小型研究开发项目、研究开发费用发生频率不高与高新技术产品（服务）收入不高（客户少），或内部控制薄弱的申报企业，采用实质性程序，可以不实施内部控制测试。但当实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时（如产品服务收入高，客户众多，不可能通过实质性程序获取充分的证据），注册会计师需对内部控制实施测试程序，以获取其运行有效的审计证据。内部控制的测试程序为，根据上述对内部控制流程的了解，确定研究开发费用、高新技术产品收入在发生、完整性、截至、分类等认定方面错报可能发生的环节；通过包括询问、观察、检查、穿行测试和重新执行等程序评价内部控制的有效性。研究开发费用实质性程序研究开发费用中容易忽视的程序和疑难问题：1.很多小型申报企业的研究开发费没有按研究开发项目核算，一定要求企业按项目进行核算，并说明从新按照独立研究开发项目核算的合理性；2.应当在底稿中记录研究开发项目的基本情况，并明确项目符合扶持领域的大类，并说明判断依据（包括专家认定结论）；3.对通过股权激励方式支付给研发人员的薪酬，应取得股东大会决议及监管部门批复；4.检查是否存在将达到固定资产、无形资产确认标准的支出一次性计入直接投入的情形，若有，要进行调整。固定资产的判断标准参照企业的固定资产管理办法。5.对大型固定资产要获得产权证明或原始发票，并要进行现场盘点，尤其是与非研发活动共同使用资产的情形，一定要获取充分的证据证明分摊折旧费用的合理性，如共同使用房屋的折旧，可按使用的研发人员占总使用人数的比例来分摊。6.委托外部研究开发费用，要获得开委托协议、发票和支付凭证，关注项目成果是否为申报企业拥有且与申报企业的主要经营业务紧密相关，并关注发生额是否按照独立交易原则确定。对委托关联方开发的项目，一定要收集充分的证据，以证实开发费用的公允性，如果不能，要考虑审计意见的类型。同时，要注意，委托外部研究开发费用只能按80%计算。7.要抽取会计年度终了日前、后（）天的记账凭证，实施截止性测试，若存在异常迹象，考虑是否有必要追加审计程序，对于重大跨期项目，提请申报企业调整。8.复核最近三个会计年度研究开发费用总额占销售收入总额比例是否符合认定办法的要求。如果不能达到，要考虑审计意见类型。高新技术产品收入实质性程序高技术产品（服务）收入中容易忽视的几个问题和疑难问题：1.应当在底稿中明确说明高新技术产品（服务）符合扶持领域的大类、明细类产品（服务）名称，并说明判断依据（包括专家认定结论），明确会计核算的识别标识。2．对高新技术产品（服务）销售收入确认时，应重点测试与销售收入确认相关的现金回收情况、向关联方销售、销售价格的公允性等，并获取相关证据。特别注意采用OEM或CKD方式的集成生产项目除外。3.取得申报企业销售折扣与折让的相关资料，了解折扣与折让的具体规定，与实际执行情况进行核对；抽查大额折扣与折让发生额，检查是否经授权批准，确认其合法性、真实性；检查销售折扣与折让的会计处理是否正确。4.复核最近一个会计年度高技术产品（服务）收入占销售收入总额比例是否符合认定办法的要求。如果不能达到，要考虑审计意见类型。审计报告的类型高新技术企业认定专项审计业务的专项审计报告可以分为无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。带强调事项审计报告的举例…………四、强调事项我们提醒使用者关注，如企业高新技术产品（服务）收入编制说明××所述，××公司已于××年××月××日就××产品侵犯其专利权向××法院起诉）。所涉及本段内容不影响已发表的审计意见。…………保留意见审计报告的举例…………三、导致保留意见的事项ABC公司20×3年高新技术产品（服务）收入明细表反映的20×3年高新技术产品（服务）收入总额××万元，其中××万元的技术转让收入，由于ABC公司未能提供相关文件及凭证，致使我们无法就其获取充分、适当的审计证据。…………