内部控制师岗位认证《担保业务的内部控制》

《担保业务的内部控制》——课程讲义内部控制师岗位证书系列课程主讲人：张玉国际内部控制协会中国总部资深专家财政部企业内部控制标准委员会咨询专家中国职协内控师岗位培训项目资深专家中国总会计师协会专家咨询委员会委员讲师简介：张玉中国大陆首位高级国际注册内部控制师、国际注册内部审计师。曾任审计署外交外事审计局局长助理、中国内部审计协会副秘书长、国际内部审计师协会（IIA）理事会理事及国际关系委员会委员。先后在报刊杂志上发表文章90多篇，代表著作有《国际注册内部控制师通用知识与技能指南》、《企业内部控制规范性操作实务》、《美加两国查处舞弊技巧与案例》、《如何遵循SOX404条款—评估内部控制的效果》。现任国际内部控制协会中国总部资深专家、财政部企业内部控制标准委员会咨询专家、中国职协内控师岗位培训项目资深专家、中国总会计师协会专家咨询委员会委员。本书为人社部中国职协内部控制师岗位认证培训教材。由国际内部控制协会ICI中国总部专家主持编写，ICI中方首席代表、中国总会计师协会专家咨询委员会委员张玉女士捉刀力作。这一著作直面企业内部控制难点和重点，为企业内部控制体系建设提供了各项业务控制流程的全套示例，内容上不但对企业内控操作实务完全按国家相关法律法规和部门规章进行了规范，同时吸收和借鉴国际内部控制相关标准和技术指南精髓，较好地解决了企业内部控制标准化实务的可操作性问题。中国职协.内部控制师岗位认证培训教材担保业务应用指引解读担保业务的内部控制《企业内部控制指引第12号——担保业务》（以上简称担保业务指引）、在梳理担保业务流程、分析担保业务风险的基础上，提出了一系列针对性的管控措施。一、担保业务概念（一）担保业务的“双刃剑”特征（二）担保业务控制的总体要求1、完善担保业务管理制度2、规范担保业务各环节工作流程3、定期检查执行情况（三）担保业务的主要风险《担保业务指引》第三条指出，企业办理担保业务至少应当关注下列风险：(1)对担保申请人的资信状况调查不深，审批不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈。(2)对被担保人出现财务困难或经营陷入困境等状况监控不力，应对措施不当，可能导致企业承担法律责任。(3)担保过程中存在舞弊行为，可能导致经办审批等相关人员涉案或企业利益受损。二、担保业务一般流程三、担保业务的主要风险及控制措施(一)受理申请主要控制措施如下：(1)企业应依法制定和完善本企业的担保政策和相关管理制度，明确担保的对象、范围、方式、条件、程序、担保限额和禁止担保的事项；(2)严格按照担保政策和相关管理制度对担保申请人提出的担保申请进行审核。审视担保申请人与本企业的业务关系，及其整体实力、经营状况、信用水平等情况。三、担保业务的主要风险及控制措施(二)调查评估主要控制措施如下：(1)委派具备胜任能力的专业人员开展调查和评估。调查评估人员与担保业务审批人员应当分离。担保申请人为企业关联方的，与关联方存在经济利益或近亲属关系的有关人员不得参与调查评估。(2)企业可以自行对担保申请人进行资信调查和风险评估，也可以委托中介机构承担这一工作，同时应加强对中介机构工作情况的监控。(3)对担保项目经营前景和盈利能力进行合理预测，应当重视企业整体的资信状况和担保项目的预期运营情况，这是构成判断担保申请人偿债能力的两大重要方面。(4)明确划定不予担保的“红线”提示情况，并结合调查评估情况作出判断。（5）几类特定担保的专门要求：①对子公司担保业务实施统一监控。②为关联方提供担保的，与关联方存在经济利益或近亲属关系的有关人员在评估与审批环节应当回避。③对境外企业进行担保的，应当遵守外汇管理规定，并关注被担保人所在国家的政治、经济、法律等因素。（6）形成书面评估报告，全面反映调查评估情况，为担保决策提供第一手资料。(三)审批主要控制措施如下：(1)企业应当建立担保授权和审批制度，明确担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定各层级人员应当在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。企业内设机构不得以企业名义对外提供担保，对于审批人超越权限审批的担保业务，经办人员应当拒绝办理。(2)建立和完善重大担保业务的集体决策审批制度，明确重大担保业务的判断标准、审批权限和程序。重大担保业务，应当报经董事会或类似权力机构批准。(3)认真审查对担保申请人的调查评估报告，在充分了解掌握有关情况的基础上，权衡比较本企业净资产状况、担保限额与担保申请人提出的担保金额，确保将担保金额控制在企业设定的担保限额之内。(4)企业为关联方提供担保的，与关联方存在经济利益或近亲属关系的有关人员在评估与审批环节应当回避。（5）从严办理担保变更审批。被担保人要求变更担保事项的，企业应当重新履行调查评估程序，根据新的调查评估报告重新履行审批手续。(四)订立担保合同主要控制措施如下：(1）企业应当根据审核批准的担保业务订立担保合同。合同订立经办人必须在授权的范围内办理担保业务。（2）认真审核合同条款，确保担保合同条款内容完整、表述严谨准确、相关手续齐备。担保合同应明确被担保人的权利、义务、违约责任等相关内容，并要求被担保人定期提供财务报告与有关资料，及时通报担保事项的实施情况。(3)实行担保合同会审联签。(4)加强对身份证明和印章的管理，保证担保合同用章用印符合当事人真实意愿，杜绝身份证明和印章被盗用而进行对外担保，从而造成担保损失。(5)规范担保合同记录、传递和保管，确保担保合同运转轨迹清晰完整、有案可查。(五)日常管理主要控制措施如下：1、加强担保合同的日常管理。指定专人定期监测被担保人的经营情况和财务状况，对被担保人进行跟踪和监督，了解担保项目的执行、资金的使用、贷款的归还、财务运行及风险等情况，确保担保合同有效履行。2、企业财会部门要及时，最好是按月或者按季收集、分析被担保人担保期内的财务报告等相关资料，持续关注被担保人的财务状况、经营成果、现金流量以及担保合同的履行情况，积极配合担保经办部门防范担保业务风险。3、及时报告被担保人异常情况和重要信息。企业有关部门和人员在实施日常监控过程中一旦发现被担保人存在经营困难、债务沉重，或者违反担保合同的其他情况，应当在第一时间向企业有关管理人员作出报告，以便于及时采取有针对性的应对措施。(六)会计系统控制主要控制措施如下：(1)健全担保业务经办部门与财会部门的信息沟通机制，促进担保信息及时有效沟通。财会部门积极配合担保经办部门防范担保业务风险。(2)财会部门应建立担保事项台账，详细记录担保对象、金额、期限、用于抵押和质押的物品或权利以及其他有关事项；同时，及时足额收取担保费用，维护企业担保权。(3)严格按照国家统一的会计准则制度进行担保会计处理，财会部门应及时收集、分析被担保人担保期内经审计的财务报告等相关资料，持续关注被担保人的财务状况、经营成果、现金流量以及担保合同履行情况，发现被担保人出现财务状况恶化、资不抵债、破产清算等情形的，应当合理确认预计负债和损失。属于上市公司的，应根据相关制度对担保事项进行公告。(五)日常管理主要控制措施如下：1、加强担保合同的日常管理。指定专人定期监测被担保人的经营情况和财务状况，对被担保人进行跟踪和监督，了解担保项目的执行、资金的使用、贷款的归还、财务运行及风险等情况，确保担保合同有效履行。2、企业财会部门要及时，最好是按月或者按季收集、分析被担保人担保期内的财务报告等相关资料，持续关注被担保人的财务状况、经营成果、现金流量以及担保合同的履行情况，积极配合担保经办部门防范担保业务风险。3、及时报告被担保人异常情况和重要信息。企业有关部门和人员在实施日常监控过程中一旦发现被担保人存在经营困难、债务沉重，或者违反担保合同的其他情况，应当在第一时间向企业有关管理人员作出报告，以便于及时采取有针对性的应对措施。(六)会计系统控制主要控制措施如下：(1)健全担保业务经办部门与财会部门的信息沟通机制，促进担保信息及时有效沟通。财会部门积极配合担保经办部门防范担保业务风险。(2)财会部门应建立担保事项台账，详细记录担保对象、金额、期限、用于抵押和质押的物品或权利以及其他有关事项；同时，及时足额收取担保费用，维护企业担保权。(3)严格按照国家统一的会计准则制度进行担保会计处理，财会部门应及时收集、分析被担保人担保期内经审计的财务报告等相关资料，持续关注被担保人的财务状况、经营成果、现金流量以及担保合同履行情况，发现被担保人出现财务状况恶化、资不抵债、破产清算等情形的，应当合理确认预计负债和损失。属于上市公司的，应根据相关制度对担保事项进行公告。(七)反担保财产管理主要控制措施如下：(1)加强对反担保财产的管理，妥善保管被担保人用于反担保的权利凭证，定期核实财产的存续状况和价值，发现问题及时处理，确保反担保财产安全、完整。(2)夯实担保合同基础管理,妥善保管担保合同、与担保合同相关的主合同、反担保函或反担保合同，以及抵押、质押的权利凭证和有关原始资料，做到担保业务档案完整无缺。企业应当在担保合同到期时，全面清查用于担保的财产、权利凭证，按照合同约定及时终止担保关系，(八)代为清偿和权利追索主要控制措施如下：(1)强化法制意识和责任观念，在被担保人确实无力偿付债务或履行相关合同义务时，自觉按照担保合同承担代偿义务，维护企业诚实守信的市场形象。(2)运用法律武器向被担保人追索赔偿权利，在此过程中，企业担保业务经办部门、财会部门、法律部门等应当通力合作，做到在司法程序中举证有力；同时，依法处置被担保人的反担保财产，严控担保风险，尽力减少企业经济损失。(3)启动担保业务后评估工作，严格落实担保业务责任追究制度，对在担保中出现重大决策失误、未履行集体审批程序或不按规定管理担保业务的部门及人员，严格追究其行政责任和经济责任，不断完善担保业务内控制度，促进企业健康稳健发展。担保业务内部控制流程设计示例一、担保业务内部控制流程设计要素及具体内容ICI中国总部采用COSO内部控制与风险管理融合框架的六要素原理，结合国际内部控制协会内部控制评估方案框架的流程，分别列示设计担保业务内部控制流程时，在目标设定、风险评估、控制环境、控制活动、信息与沟通和监控六要素方面的具体内容，旨在为企业提供担保业务内部控制流程可参考借鉴的框架。担保业务内部控制流程设计要素及具体内容（一）目标设定1.1明确规定担保的对象、范围、条件、程序、限额和禁止担保的事项；1.2担保评估应当科学、严密；1.3担保业务执行环节的控制措施应当充分、有效。（二）风险评估2.1对担保申请人的资信状况调查不深入，审批不严或越权审批；2.2提出担保申请，未经风险评估给企业带来损失，且不利于事后核查；2.3担保事项未按权限进行审批，造成担保盲目发生；2.4办理担保手续的资料未及时归档，不利于事后监督检查；2.5未及时对担保事项进行检查，监控不力，对发现的担保问题应对措施不当。（三）控制环境3.1建立担保业务管理制度及授权审批制度，明确相关部门和岗位的职责权限；3.2按权限对担保事项进行审批，对超过董事长或董事会权限的担保，应提交股东大会审批；3.3完善担保风险评估程序，对担保合同进行评估；3.4认真执行担保业务管理制度，加强合同协议管理，对担保项目的执行情况进行定期或不定期的跟踪和监督检查；3.5规范担保业务各环节的工作流程，加强对担保合同执行情况的日常管理；3.6