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第六章企业税收法律实务【本章的知识点】通过本章的学习，学生能够了解：税收的概念和特点税收的基本要素我国现行税制的分类流转税主要税种的法律规定所得税的法律规定其他税种的法律规定【本章的技能点】通过本章的学习，学生能够做到：掌握不同税种的法律规定确定企业应纳的税种了解企业主要税种的计算方法了解企业税收的申报流程纲要第一节税法和我国的主要税种概念税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力，按照预先规定的标准，强制无偿参与社会产品和国民收入分配的手段。它是国家取得财政收入的一种重要方式，体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系。特征强制性无偿性固定性作用1、税收是国家组织财政收入的主要途径2、税收是调节收入再分配的重要手段3、税收是国家宏观经济调控的重要杠杆4、税收是强化国家经济监督的有力武器第一节税法和我国的主要税种税法的概念税法是调整税收征纳关系的法律规范的总称。所谓税收征纳关系，是指国家为了实现其职能，由国家各级税务机关向负有纳税义务的单位和个人，无偿地征收货币或实物的过程中所产生的各种社会关系。税法是国家取得财政收入的法律保障，是国家税务机关征税的法律依据，也是纳税人履行纳税义务的准则。税法的构成要素1、纳税主体2、征税对象3、税目4、税率5、计税依据6、纳税环节7、纳税期限8、减税和免税9、违法责任10、税务争议处理我国现行的主要税种流转税和所得税为主体，资源税、财产税和行为税为辅的税收体系。第二节增值税法律制度概念增值税是对在商品生产、流通过程中或提供劳务时实现的增值额征收的税种。所谓增值额是一个生产环节的销售收入额，扣除同期消耗了的外购原材料、燃料、动力和计入成本的包装物金额后的数额。增值税征税范围销售货物提供加工和修理修配劳务进口货物对大部分一般性劳务和农业没有征收增值税。征收范围增值税纳税人分类1、一般纳税人增值税一般纳税人，是指年应征增值税销售额，超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。2、小规模纳税人符合以下条件之一的，就属于小规模纳税人：（1）年应税销售额未超过100万元的工业企业；（2）年应税销售额未超过180万元的商业企业；（3）年销售额超过小规模纳税人纳税标准的个人（不包括个体经营者）；非企业性单位；不经常发生应税行为的企业。第二节增值税法律制度税率增值税的基本税率是17%，适用于绝大多数货物和应税劳务。税率的计算（一）、扣税法应纳税额=当期销项税额－当期进项税额销项税额=销售额×税率进项税额=买价×扣除率（二）、简易征税法应纳税额=销售额×征收率纳税申报确定纳税申报地点确定纳税申报时间第三节消费税法律制度概念消费税是指以特定消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。目前世界上约有120多个国家和地区开征了消费税，但具体名称和征收形式不尽相同，有的叫货物税，有的叫奢侈品税；一些国家按征税对象确定税种名称，如烟税、酒税、电话税等。特点1、征税范围具有选择性2、税率具有差别性3、纳税环节具有单一性4、税负具有转嫁性消费税纳税人和征税范围纳税人，是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售法律规定的消费品的其他单位和个人。征收范围我国现行消费税主要选择五类产品征税第三节消费税法律制度消费税税目、税率消费税应纳税额的计算实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×比例税率实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率消费税的纳税申报确定申报地点确定申报时间第四节营业税法律制度概念营业税是以从事工商营利事业和服务业所取得的营业收入为课税对象而征收的一种税。特点征税范围广、税源普遍以营业额为计税依据，计算方法简便按行业设计税目税率营业税纳税人和扣缴义务人征税范围1.交通运输业2.建筑业3.金融保险业4.邮电通信业5.文化体育业6.娱乐业7.服务业8.转让无形资产9.销售不动产第四节营业税法律制度营业税税率税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%营业税应纳税额的计算应纳税额＝营业额×税率纳税申报确定纳税申报地点确定纳税申报时间第五节关税法律制度概念关税是海关依法对进出境货物、物品所征收的一种税。关税一般分为进口关税、出口关税和过境关税。我国目前对进出境货物征收的关税分为进口关税和出口关税两类。征税范围纳税上的一次性征收上的过“关”性税率上的复式性对进出口贸易的调节性特点国家准许进出口的货物进境物品但法律、行政法规另有规定的除外关税纳税人进口货物的收货人出口货物的发货人进出境物品的所有人第五节关税法律制度关税税目关税税目和税率由《海关进出口税则》规定。《海关进出口税则》是根据国家关税政策和经济政策，通过一定的国家立法程序制定公布实施的，对进出口的应税和免税商品加以系统分类的一览表。该表结合我国进出口商品的实际，将进出口商品分为21类、97章、6250个税目。税率进口关税税率出口关税税率特别税率关税的申报第六节企业所得税法律制度概念所得税又称收益税，是指以纳税人的所得额为征税对象一种税收。特点1、征税对象是纳税人的全年所得额或收益额，只是不同税种间各项所得额包含的范围有所不同；2、以纳税人和实际负担能力为征税原则，所得多的多征，所得少的少征，无所得的不征，较之流转税更能适应纳税人的实际负担能力；3、应纳税税额的计算涉及纳税人的成本、费用的各个方面，有利于加强税务监督，促使纳税人建立、健全财务会计制度和改善经营管理；4、所得税是国家对纳税人的收入直接进行调整的重要手段。种类企业所得税和个人所得税第六节企业所得税法律制度企业所得税概述企业所得税是对我国境内企业和组织的生产经营和其他所得征收的一种税收。新的《企业所得税法》具有以下特色：（一）、从纳税主体看，企业身份认定引入“居民企业”与“非居民企业”新标准在纳税主体上，新《企业所得税法》对纳税人的身份认定，摈弃了长期以来内资企业、外商投资企业和外国企业的老标准，改采了规范的“居民企业”和“非居民企业”新标准。（二）、从税率看，基本税率显著降低，优惠税率政策导向性更切合实际。（三）、从税前扣除标准看，允许扣除项目更加合理、明晰和统一。（四）、从税收优惠看，多种方式确保统一实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新兴政策。第六节企业所得税法律制度纳税人的分类居民企业非居民企业1.国有企业、2.集体企业、3.私营企业、4.联营企业、5.股份制企业、6.中外合资经营企业、7.中外合作经营企业、8.外国企业、9.外资企业、10.事业单位、11.社会团体、12.民办非企业单位13.从事经营活动的其他组织等。纳税人的范围生产经营所得生产经营所得，是指从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、渔业、水利业、商品流通业、金融业、保险业、邮电通信业、服务业，以及国务院、财政、税务部门确认的其他营利事业取得的合法所得；还包括卫生、物资、供销、城市公用和其他行业的企业，以及一些社团组织、事业单位开展多种经营和有偿服务活动，取得的合法经营所得。其他所得其他所得，是指纳税人取得的股息、利息、租金、转让各类资产收益、特许权使用费，以及营业外收益等所得。企业所得税征税范围基本税率25％第六节企业所得税法律制度企业所得税的应纳税额＝应纳税所得额×适用税率应纳税所得额＝企业每一纳税年度的收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除的支出－允许弥补的以前年度亏损企业所得税应纳税额的计算企业所得税的纳税申报确定申报地点确定申报时间进行纳税申报的材料第七节个人所得税法律制度特点个人所得税是对个人的劳务和非劳务所得征收的一种税，世界各国都普遍征收个人所得税。《中华人民共和国个人所得税法》是1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会公布的，自1994年1月1日起施行。国务院于1994年1月28日发布了《中华人民共和国个人所得税法实施条例》，这两个法律、法规构成了调整我国目前个人所得税的基本法律制度。概念实行分类征收累进税率与比例税率并用计算简便纳税人1、居民纳税人《个人所得税法》规定，在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人为居民纳税人。居民纳税人负有无限纳税义务，即对从中国境内和境外取得的全部所得均应缴纳个人所得税。2、非居民纳税人在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人第七节个人所得税法律制度征税范围居民纳税人来源于中国境内、境外的所得和非居民纳税人来源于中国境内的所得。非居民纳税人来源于中国境外的所得部分不属于征税范围。税目1、工资、薪金所得2、个体工商户的生产、经营所得3、企事业单位的承包经营、承租经营所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。个人所得税应纳税额的计算应纳税款＝应纳税所得额×适用税率第七节个人所得税法律制度1、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为5%至45%。2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%至35%；3、稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%；4、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定；5、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过500元的502超过500～2000元的部分10253超过2000～5000元的部分151254超过5000～20000元的部分203755超过20000～40000元的部分2513756超过40000～60000元的部分3033757超过60000～80000元的部分3563758超过80000～100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375税率