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应收款项减值（一）坏账的涵义坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。（二）坏账的确认条件•一般说来，企业的应收款项符合下列条件之一时，应全额确认为坏账：•1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；•2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；•3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。1•（三）坏账损失•坏账损失是指因发生坏账而产生的损失。•对坏账损失的处理有直接转销法和备抵法两种处理方法。2•1、直接转销法•是指在应收款项实际发生坏账时才确认坏账损失并直接冲销该笔应收款项的方法。——我国已取消。•即：•1、借：资产减值损失贷：应收账款2、借：应收账款贷：资产减值损失借：银行存款贷：应收账款原因是：⑴忽视了坏账损失与赊销业务的联系。⑵不符合配比原则和谨慎原则⑶致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值3•【举例】明达公司2006年欠西林公司的账款6000元，2009年因明达公司破产注销，导致西林公司无法收回该笔欠款，将其确认为坏账。•09年西林公司作如下会计分录：•借：资产减值损失6000•贷：应收账款——明达公司60004•2、备抵法•备抵法是指在应收款项实际发生坏账之前，根据经验按期估计坏账损失，计提坏账准备，当应收款项实际发生坏账时冲销已计提的坏账准备和该笔应收款项的方法。5(1)根据经验估计坏账损失，计提减值•借：资产减值损失•贷：坏账准备(2)实际发生坏账时，注销坏账•借：坏账准备•贷：应收账款—A企业(3)已注销坏账的收回：•借：应收账款•贷：坏账准备•借：银行存款•贷：应收账款6账户设置坏账准备资产类备抵调整账户转回升值的金额计提减值损失截至本期末应收款项计提的减值损失确认的坏账损失已确认的坏账又收回的金额7会计分录•企业计提坏账准备时：借：资产减值损失（本期应确认减值损失）贷：坏账准备8会计分录•实际发生坏账时：借：坏账准备(实际发生数）贷：应收账款•已确认并转销的坏账以后又收回时：借：应收账款贷：坏账准备（实际收回数）借：银行存款贷：应收账款9注意•不能全额计提坏账准备的情况：–当年发生的应收款项；–计划对应收款项进行重组；–与关联方发生的应收款项；–其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。若有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大，如：债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上，可以全额计提坏账。10•坏账损失估计的具体方法：•（1）应收账款余额百分比法•（2）帐龄分析法•（3）赊销百分比法11（1）余额百分比法•概念–根据资产负债表日应收款项的余额乘以估计的计提比例来确定应收款项减值损失，计提坏账准备的方法。•原理–这一方法是根据会计期末应收账款的余额乘以估计计提比例即为当期坏账准备的余额。–在确定计算减值损失的计提比例时，应当根据以前年度与之相同或相类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时债务单位的实际财务状况和现金流量情况以及其他相关信息确定本期各项应收款项组合的计提比例。12（1）余额百分比法•注意：应收款项余额的计算“应收账款”余额=应收账款各明细帐的借方余额+预收账款各明细帐的借方余额13（1）余额百分比法•公式–减值总损失＝资产负债表日应收款项余额×计提比例–本期减值损失＝减值总损失－计提前坏账准备余额（借方余额用“－”）–如果本期减值损失大于零，表明应收款项在本期继续减值，其差额就是应收款项在本期的减值金额；–如果本期减值损失小于零，表明应收款项在本期没有减值，而是升值了，应按升值金额，将以前期间计提的减值损失转回。14例6-2•西林公司对应收款项减值损失的计量采用余额百分比法。2006年末应收账款余额为200万元，经判断减值损失的计提比例为1%，计提本期减值总损失前坏账准备账户有贷方余额0.8万元。–减值总损失=2000000×1%=20000（元）–计提前坏账准备余额=8000（元）–本期减值损失=20000-8000=12000（元）15例6-5•西林公司对应收款项减值损失的计提采用余额百分比法。2006年末应收账款余额为200万元。2007年12月A债务人因陷入财务危机发生坏账损失4万元；年末应收账款余额为300万元。2008年4月收回已核销的A公司坏账3万元；年末应收账款余额为400万元。西林公司每年均按1%的计提比例计提减值损失。16解答•2006年末–减值总损失=2000000×1%=20000（元）–计提前坏账准备余额=0–本期减值损失=200000-0=20000（元）借：资产减值损失20000贷：坏账准备2000017解答•2007年12月，实际发生坏账借：坏账准备40000贷：应收账款——A40000•2007年末–减值总损失=3000000×1%=30000（元）–计提前坏账准备余额=20000-40000=-20000（元）–本期减值损失=30000-（-20000）=50000（元）借：资产减值损失50000贷：坏账准备5000018解答•2008年4月收回已核销的坏账借：应收账款——A30000贷：坏账准备30000借：银行存款30000贷：应收账款——A3000019解答•2008年末–减值总损失=4000000×1%=40000（元）–计提前坏账准备余额=30000+30000=60000（元）–本期减值损失=40000-60000=-20000（元）借：坏账准备20000贷：资产减值损失2000020（2）账龄分析法•概念–根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。•原理–这一方法将坏账损失的发生与应收账款拖欠的时间相联系。每一账龄段计提的减值损失之和就是应收款项的减值总损失。21•西林公司对应收款项的坏账采用账龄分析法核算。20×6年末应收账款余额为200万元，计提本期减值总损失前坏账准备账户有贷方余额8万元。该公司20×6年末应收账款账龄分析表及减值总损失计算表分别见表22账龄应收账款余额计提比例（%）减值总损失未到期6010.6逾期1个月4020.8逾期2个月4031.2逾期3个月5042逾期3个月以上1060.6合计2005.223•根据上表计算结果，可知：•估计减值总损失=52000（元）•计提前坏账准备余额=80000（元）•本期减值损失=52000-80000=-28000（元）•借：坏账准备28000•贷：资产减值损失2800024（3）销货百分比法•概念–根据赊销金额乘以估计的计提比例确定减值损失，计提坏账准备的方法。•原理–这一方法将坏账损失的发生与当期赊销业务直接联系。•公式–本期减值损失=当期赊销金额×计提比例25•西林公司对应收款项减值损失采用销货百分比法。20×6年全年赊销总额200万元，按1.5%的比率计提减值损失。•本期减值损失=2000000×1.5%=30000（元）•借：资产减值损失30000•贷：坏账准备3000026