行政事业单位会计实务

《行政事业单位会计实务》知识讲座围场职教中心焦晓飞2015年6月第一章概述一、行政事业单位会计概念：是行政、事业单位对其预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。是预算会计体系的主要内容之一。二、行政事业单位会计特点•适用对象：适用于各级行政单位和各类事业单位，适用对象具有明显的非盈利性。•核算内容：以预算收支为主要核算内容。•会计核算基础：主要以收付实现制为会计核算基础。事业单位根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制为会计核算基础。•会计要素构成：资产、负债、净资产、收入、支出五大类•会计等式：资产+支出=负债+净资产+收入•具有专款专用核算原则。三、行政事业单位会计要素•资产：是会计主体拥有或控制的，能以货币计量的经济资源。•负债：一个会计主体所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。•净资产：是资产净值。资产减去负债的差额。•收入：单位依法取得的非偿还性资金。•支出：指单位按照批准的预算所发生的资金耗费和损失。第二章行政单位会计实务一、行政单位会计的概念：是国家各级行政单位对本单位发生的各项经济业务按照一定的程序和方法进行核算和监督，借以反映单位预算资金运动过程和结果的专业会计。二、行政单位会计的基础：1、会计主体：具体的行政单位2、会计期间：会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。会计年度、季度和月份采用公历日期。3、记账方法：会计记账采用借贷记账法。4、记账本位币：会计核算以人民币为记账本位币。5、会计记录：会计记录应当使用中文，少数民族地区可以同时使用本民族文字。三、一般原则1、会计核算应当以行政单位实际发生的经济业务为依据，客观真实地记录、反映各项收支情况及结果。2、会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面，了解行政单位财务状况及收支结果的需要，有利于单位加强内部财务管理。3、会计核算应当按照规定的会计处理方法进行。同类单位会计指标应当口径一致，相互可比。4、会计处理方法应当前后各期一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、原因和对单位财务收支情况及结果的影响在会计报表中说明。5、会计核算应当及时进行。三、一般原则6、会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和运用。7、会计核算以收付实现制为基础。8、凡是指定用途的资金应按规定的用途使用，并单独核算反映。9、各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价。除国家另有规定者外，一律不得自行调整其账面价值。10、会计报表应当全面反映行政单位的财务收支情况及其结果。对于重要的业务事项，应当单独反映。四、行政单位会计科目：（一）、资产类库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收账款、预付账款、其他应收款存货、固定资产、累计折旧、在建工程、无形资产、累计摊销、待处理财产损溢、政府储备物资•公共基础设施、受托代理资产四、行政单位会计科目：（二）、负债类应缴财政款、应交税费、应付政府补贴款、应付账款、其他应付款、长期应付款、应付职工薪酬、受托代理负债（三）、净资产类财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、预付款项、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、待偿债净资产四、行政单位会计科目：（四）、收入类财政拨款收入其他收入（五）、支出类经费支出拨出经费五、行政单位资产的核算(一)资产：资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包括流动资产和固定资产。(二)行政单位资产内容：1流动资产：流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等。2固定资产：使用期限超过1年以上单位价值在规定的限额以上并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。（三）资产的核算方法1、用款额度的核算：（1）财政授权用款额度的含义•财政授权用款额度:是在国库集中收付制度下，财政部门审查批准，下达给各行政单位和代理银行的用款控制额度。在用款额度内，由用款单位签发财政授权支付凭证支用款项。•国库集中收付制度（专题）•财政直接支付•财政授权支付（2）零余额账户用款额度的科目设置及账务核算①设置账户：“零余额账户用款额度”•性质：资产类•内容：反映和核算行政单位零余额账户用款额度的增减变化情况。•结构：借方登记财政授权支用的额度数，贷方登记用款单位签发支付令的支出数。平时余额在借方，反映尚未支用的限额数。通常情况下年终无余额。（2）零余额账户用款额度的科目设置及账务核算②账务处理：收到“授权支付额度到账通知书”后，根据通知书所列数额，借:零余额账户用款额度贷:拨入经费/财政补助收入行政事业单位购买物品、服务等支用额度时，借:经费支出/事业支出、材料等科目，贷:零余额账户用款额度（2）零余额账户用款额度的科目设置及账务核算例1：政府办收到代理银行转来的本月授权支付额度到账通知书，本月授权支付额度150000元。借：零余额账户用款额度150000贷：拨入经费—基本支出—行政运行150000例2：续上例、本月支付会议费20000元。借：经费支出—基本支出—会议费20000贷：零余额账户用款额度200000例3：续上例、年末本单位零余额账户用款额度结余15000元，经财政审核后收回。借：拨入经费—基本支出—行政运行15000贷：零余额账户用款额度15000例4：某单位年末经财政审核批准，同意该单位结余额度20000元结转下年继续使用。借：财政应返还额度—基本支出—行政运行20000贷：零余额账户用款额度200002、现金的核算：〈1〉现金管理制度：《现金管理条例》•1、钱账分管：会计与出纳分开，实行会计管账不管钱，出纳管钱不管账的内部控制。•2、遵守现金使用范围：结算起点≤1000元•3、严格现金收付手续•4、遵守库存现金的限额：库存现金限额一般为3-5天，最多不超过15天的日常零星开支•5、不得坐支现金•6、如实反映现金库存现金情况•7、账户的日常管理：通过“现金日记账”对现金收支明细进行核算；每日对库存现金进行清点盘查，做到日清月结，账款相符。2、现金的核算：〈2〉科目设置及会计处理（1）帐户设置：“库存现金”：①性质：资产类；②核算内容：核算现金的收支及结存情况。（2）账务处理：收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映行政单位现金数额。（3）行政单位应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日业务终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，井将结余数与实际数核对，做到账款相符。3、银行存款的核算①科目设置：“银行存款”•性质：资产类•核算内容：单位的自筹资金收入、以前年度结余、各项往来款项、不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入等。②账务处理：单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目，提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映行政单位银行存款数额。③清查：月份终了，行政单位账面结余与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因，分别情况进行处理。属于未达账项，应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。4、其他应收款的核算〈1〉暂付款：与其他单位、所属单位、本单位职工发生的临时性待结算款项。〈2〉管理制度：必须遵守预算管理和资金管理的有关规定，严格控制健全手续，及时清理,属于临时性往来借欠款要及时结算，不得长期挂账。〈3〉科目设置及会计处理“其他应收款”（1）性质：资产类（2）核算内容：核算行政单位发生的待核销的结算款项。（3）处理：发生时，借记本科目，贷记“库存现金”、”银行存款”、“零余额账户用款额度”等有关科目；结算收回或核销转列支出时，借记“经费支出”等有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映尚待结算的其他应收款累计数。（4）本科目应按债务单位或个人名称设置明细账。5、存货的核算〈1〉存货的内容及计价：（1）内容：主要是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料。办公用品数量不大，随买随用的，按购入数直接列为支出，不需经过“存货”科目。（2）计价：1）购入时按实际价格计价核算。2）发出时可根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或个别计价法。5、存货的核算〈3〉科目设置及会计处理“存货”（1）性质：资产类（2）核算内容：核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材料等。（3）账务处理：购入材料并已验收入库时，借记本科目，贷记有关科目，领用出库时，贷记本科目，借记有关支出科目。本科目借方余额，反映行政单位库存材料的实际库存数。（4）明细核算：本科目应按存货的类别、品种等有关项目设置明细账，并根据存货入库、出库单逐笔登记。6、固定资产的核算〈1〉固定资产的条件及分类（1）条件：使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上（一般设备500元，专用设备800元）（2）分类：房屋建筑物、专用设备、交通工具、文物和陈列品、其他等（3）计价：原始价值、重置价值（4）特点：不计提折旧；固定资产账面余额与固定基金的账面余额相等。〈2〉科目设置及会计处理“固定资产”1、性质：资产类2、核算内容：核算行政单位固定资产的原价。3、处理：增加固定资产时借记本科目，贷记“固定基金”科目。减少固定资产时借记“固定基金”，贷记“固定资产”科目。4、明细核算：按固定资产类别进行核算。七、行政单位负债核算〈一〉负债：负债是行政单位承担的能以货币什量，需要以资产偿付的债务。〈二〉内容：包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。〈三〉行政单位负债的核算(一)应缴财政款：1、含义：指行政单位在业务活动中按规定取得的应上缴国家财政预算的各种款项。2、行政单位的应缴预算款主要包括：（1）行政性收费收入指按国家规定，各级公安、司法、民政、工商行政管理部门所发的各种证照、簿册，向有关的单位和个人收取工本费、手续费、商标注册费、企业登记费、公证费等。（2）罚没收入指国家各级司法、行政执法机关和经济管理部门依法查处应上缴国库的各项罚没收入和没收物品的变价收入等。（3）应上缴国库的无主实物变价款。（4）执法机关和单位追回应上缴国库的各项款。（5）其他按国家预算管理规定应上缴国库的各项款。（一）应缴财政款：3、科目设置及会计处理“应缴财政款”1性质：负债类2核算内容：核算行政单位按规定应缴入国家预算的款项。3处理：收到应缴财政款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。上缴时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目贷方余额，反映应缴未缴数。年终，本科目应无余额。(二)应付职工薪酬•1.本科目为新设合并科目，主要核算行政单位按照有关规定应当支付给职工的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。2.本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。3.应付职工薪酬应当规定支付职工薪酬的时间确认。(三)其他应付款款1、含义：行政单位发生的临时性暂存、应付等待结算款项。2、规定：1按规定办理结算，不得长期挂账。2不得把单位取得的预算收入和预算外资金收入作为“其他应付款”(三)其他应付款3、科目设置及会计处理“其他应付款”1性质：负债类2核算内容：核算行政单位发生的临时性暂存、应付等待结算款项。3处理：收到暂存款时，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目；冲转或结算退还时，借记本科目，贷记、银行存款”、“库存现金”等科目。本科目贷方余额，反映尚未结算的暂存款数额本科目应按债权单位或个人名称设置明细账。八、行政单位收入、支出、净资产一行政单位收入(一)收入含义：收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。(二)收入内容：包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。〈一〉行政单位收入（三）行政单位收入的核算1、拨入经费的核算〈1〉性质：收入类〈2〉核算内容：核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门授权拨入的