搜索
税收筹划实务张友棠目录第一讲税收筹划的发展前沿第二讲增值税的税收筹划第三讲营业税的税收筹划第四讲消费税的税收筹划第五讲企业所得税的税收筹划第六讲个人所得税的税收筹划第一讲税收筹划的发展前沿路灯是最好的警察，阳光是最好的消毒剂。-----摘录于管理名言1.1引言1.2现行税费种类设置1.3现行税制的构成要素1.4“十二五”税制改革的主要设想1.1引言（1）税收与税收筹划发展沿革税收的历史与国家的历史一样源远流长。税------税收取于民，民以禾为兑税收筹划（TaxPlanning）起源于1935年英国。20世纪90年度初引入我国后发展迅速。（2）税收筹划的指导思想税收筹划（TaxPlanning）亦称纳税筹划或税务筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。税收筹划与避税的关系避税（taxavoidance）是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。避税（taxavoidance）是纳税人利用税法上的漏洞和不成熟之处，打“擦边球”，钻税法的空子，通过对其经济行为的巧妙安排，来谋取不正当的税收利益。而税收筹划（TaxPlanning）则是遵照国家税法的规定和遵循政府的税收立法意图，在纳税义务确立之前为了省税所作的对投资、经营、财务活动的事先安排。2021/3/317（3）中国中长期经济与社会发展的战略目标•一个核心：着力解决好人与人之间、人与自然之间的各种矛盾，创造可持续发展的条件•两大主题“转变增长模式”与实现“包容性增长”•四个重点1、经济稳定2、社会和谐3、资源节约4、环境友好•关于“包容性增长”•英国《金融时报》撰文称，此次中共十七届五中全会的重要命题是“包容性增长”。早在今年9月16日，胡锦涛主席在出席第五届亚太经合组织人力资源开发部长级会议开幕式时，发表了题为《深化交流合作实现包容性增长》的致辞，这是中国领导人首次在公开场合提出“包容性增长”的新概念，引起社会的广泛注意。•“包容性增长”最早出自于亚行经济学家不久前提出的理论观点，它是指一国在经济发展和社会发展的过程中，针对可能或者已经存在的发展失衡、分配结构不合理、分配不公、社会差距因发展而持续扩大、弱势群体利益不能得到很好保护等有违可持续发展宗旨的各种情形，通过政策和法律介入、宏观调控、管理监督、司法救济等多种手段，矫正失衡，使经济增长、社会进步和人民生活改善并重，并使发展普惠社会各群体。•从本质上看，包容性增长和科学发展观中的“以人为本”理念一脉相承，它反映出发展的目的，指导发展的方向。•从经济学家的新概念到中国最高领导人的正式表态认可，可见“包容性增长”在中国高层所引发的强烈共鸣。•文章称，“包容性增长”很可能给中国民营企业等草根经济带来新的机会。因为包容性增长的关键，即如何在发展的过程中重民生、保民生，而要做到这点，就必然要重视和保障草根经济的生命力、创造力和保障力。•从某种意义上讲，要真正实现包容性增长，其实就是扩大民企的生存空间，让这支具有无限生机的经济队伍为增长的包容性注入永无穷尽的活力。•美国市场观察网刊文称，中国1978年开始进行市场改革。野村综合研究所的战略学家认为，这些变化给中国带来“持续30多年、以低失业率和可控通货膨胀为特点的经济增长”。•与之前实施的五年计划相比，第12个五年计划可能更加注重经济增长质量，而不像此前那样注重高增长率。他们预计，中国第12个五年计划可能将把GDP增长率目标设定在7%至7.5%的较低水平。1.2现行税费种类设置一、按征税对象的不同，可分为流转税、所得税、财产税、特定行为税、资源税1、流转税：增值税、营业税、消费税、关税。2、所得税：企业所得税、个人所得税3、财产税：房产税、车船税、契税。4、行为税：印花税、车辆购置税等。5、资源税：资源税、城镇土地使用税、耕地占用税等现行税制——税与费种类设置税务环境所得税类流转税类资源税类财产税类行为税类特定目的税类增值税等4种企业所得税等2种资源税等2种房产税等3种城建税等7种车船税等8种现行税与费种类设置税种数量征收1．流转税类增值税消费税营业税关税4在生产、流通或者服务领域中，按照纳税人取得的销售收入、营业收人或者进出口货物的价格(数量)征收。2．所得税类企业所得税个人所得税2按照生产、经营者取得的利润或者个人取得的收入征收。3．资源税类资源税城镇土地使用税2对从事资源开发或者使用城镇土地者征收的，可以体现国有资源的有偿使用，并对纳税人取得的资源级差收入进行调节。4．财产税类房产税城市房地产税遗产税35．特定目的税类土地增值税城市维护建设税耕地占用税车辆购置税燃油税社会保障税固定资产投资方向调节税7这些税种是为了达到特定的目的，对特定对象进行调节而设置的。6．行为税类车船使用税车船使用牌照税船舶吨税印花税契税证券交易税屠宰税筵席税8对特定的行为征收。7、费教育费附加另：省级征收：社会保险费（基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险5个项目)矿区使用费文化事业建设费7五险”指的是五种保险，包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险；“一金”指的是住房公积金。其中养老保险、医疗保险和失业保险，这三种险是由企业和个人共同缴纳的保费，工伤保险和生育保险完全是由企业承担的。...合计税26与费7二、按照税收收入归属和征收管辖权限的分配，可分为中央税、地方税、中央与地方共享税。中央税：由国家税务局征收管理，如消费税。地方税：由各级地方税务局征收管理，如房产税。中央和地方共享税：属于中央政府和地方政府的共同收入，目前由国家税务局征收管理，如增值税。1.中央政府固定收入：消费税（含进口环节海关代征的部分），车辆购置税，关税，海关代征的进口环节增值税等。2.地方政府固定收入：城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，契税。3.中央政府与地方政府共享收入：增值税、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税。三、直接税和间接税1、直接税：纳税人和负税人一致，税负不易转嫁，如所得税。2、间接税：纳税人和负税人不一致，税负较易转嫁，如增值税、消费税等。四、价内税和价外税价内税：就是税款是价格的组成部分，价格中包含了税款，税款按照含税的价格计算征收的税种。价内税的转嫁具有隐蔽性。比如消费税。价外税：就是价格中不包含税款，税款是价格的附加，税款按照不含税价格计算的税种。价外税的转嫁性较为明显。比如增值税。五、从价税和从量税按计税依据的形态可以分为从价税和从量税。从价税：按商品的销售金额计算的税种，如营业税、增值税。从量税：按应税商品的数量计算税款的税种，如耕地占用税。一、纳税人二、征税对象三、税率四、纳税环节五、纳税期限六、税收优惠七、税收法律责任1.3现行税制的构成要素一、纳税人１、定义：税法规定的负有纳税义务的单位和个人。２、与纳税人相关的概念：扣缴义务人和负税人。扣缴义务人：税法确定负有扣缴税款义务的单位和个人。负税人：指实际负担税款的单位和个人。二、征税对象与税目１、定义：征税对象是指对什么征税，是征税的目的物。一种税区别于另一种税的根本标志。２、与征税对象相关的概念：①计税依据：计算税款的依据（有价值量和实物量两种）；②税目；是征税对象的具体分类。体现征税的广度。征税对象与税目的对应关系----见下图★进口关税、增值税、消费税生产（应税消费品）消费税货物采掘（应税资源）资源税企业批发增值税城建税所得税零售教育费个人劳务加工修理修配其他劳务行为转让无形资产营业税销售不动产土地增值税书立、领受、使用应税凭证印花税取得应税车辆车辆购置税占用耕地建房或从事其他非农建设耕地占用税产权受让契税财产房产房产税土地城镇土地使用税（城市房地产税）车船车船使用税（车船使用牌照税）三、税率三种形式税款与征税对象的比例，是税收制度的中心环节，体现征税的深度。有三种形式：（一）比例税率（二）定额税率（三）累进税率（一）比例税率对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。如：企业所得税税率25%，增值税税率17%。（二）定额税率：对每一单位征税对象直接规定一个固定税额。我国新耕地占用税条例的税额标准如下：人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10元－50元；人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元－40元；人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元－30元；人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元－25元。（三）累进税率★1、超额累进税率：将征税对象的金额划分成若干级距，对每一级距从低到高设计差别税率，当征税对象超过某一级距时，只对超过部分按高一级税率征税。在适用超额累进税率时，同一征税对象可能会适用多级税率。2、超率累进税率：以征税对象的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过部分按高一级税率征税。３、全额累进税率：原企业所得税税率４、全率累进税率案例分析----原九级工资薪金个人所得税税率与现在七级个人所得税税率在“超额累进”的级次上的区别★原工资薪金类个人所得税税率表—九级级数级距（月收入）适用税率速算扣除数1500元以下（含）5%025０0—2000元10%253200０—5000元15%1254500０—2万元20%37552—4万元25%137564—6万元30%337576—8万元35%637588—10万元40%10375910万元以上45%15375个人所得税七级超额累进税率表•级数应纳税所得额税率%速算扣除数（元）•1不超过1500元30•2超过1500元至4500元10105•3超过4500元至9000元20555•4超过9000元至35000元251005•5超过35000元至55000元302755•6超过55000元至80000元355505•7超过80000元4513505个人所得税中工资薪金所得税率----七级超额累进税率--2011年9月1日实施级数全月应纳税所得额(注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用3500元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。)税率%速算扣除数(元)1全月应纳税额不超过1500元302全月应纳税额超过1500元至4500元10753全月应纳税额超过4500元至9000元205254全月应纳税额超过9000元至35000元259755全月应纳税额超过35000元至55000元3027256全月应纳税额超过55000元至80000元3554757全月应纳税额超过80000元4513475个人所得税中工资薪金所得税率：九级超额累进税率—2011年9月1日前使用土地增值税税率：四级超率累进税率★土地增值税税率表（速算扣除系数）级数增值额与扣除项目金额的比率（即增值率）税率（%）速算扣除系数（%）1不超过50%的部分3002超过50%-100%的部分4053超过100%-200%的部分50154超过200%的部分6035我国目前使用税率形式税率形式适用的税种比例税率增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等超额累进税率个人所得税定额税率资源税、车船税等超率累进税率土地增值税在商品或收入流转过程中确定应该征税的环节(生产环节征税销售环节征税)。五、纳税期限纳税人按税法规定缴纳税的期限。包括计税期限、申报期限和缴税期限。四、纳税环节六、税收优惠1、概念、意义（税法严肃性与灵活性结合的体现）2、种类：税基式减免税：免征额和起征点★税率式减免税：税额式减免税：出口退税税基式减免★企业所得税法实施条例第九十五条规定：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研