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准备一熟悉税务岗位的核算任务准备二熟悉税务岗位的核算业务流程任务准备税务岗位的核算业务流程：（一）月初的增值税抄报税（二）国税、地税发票的领购及使用（三）增值税发票认证（四）月末计提及结转相关税金1、计提及结转当月营业税金及附加（各种地方税费）2、结转当月增值税3、计提及结转预缴的企业所得税（五）申报税款（六）出口退税的申报及退税（七）税款交纳税务岗位的工作流程图示如下：根据税法规定，企业应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、关税、营业税、所得税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船使用税、印花税等。企业应设置“应交税费”账户。企业缴纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金数额，不通过“应交税费”账户核算。流转税是以流转额为课税对象的一类税，包括增值税、消费税、营业税等。领导工作的含义一、增值税概述增值税是指对我国境内销售和进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人。学习情景一应交增值税核算增值税的税率有三档：基本税率——17%、低税率——13%、零税率——适用于出口货物；采用简易办法计征增值税，按征收率计缴，如小规模纳税人增值税征收率为3%。按照纳税人经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；（3）购进免税农产品或支付的运输费用，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或发生的运费金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。不得从销项税额中抵扣的进项税额包括：（1）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（2）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（3）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（4）非正常损失的购进货物；（5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。二、一般纳税人应纳增值税的核算应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”二级科目，并按照应交增值税的构成内容设置如下专栏进行明细核算：“进项税额”——借方栏目，反映购进货物或接受劳务负担的增值税；“销项税额”——贷方栏目，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税；“进项税额转出”——贷方栏目，反映货物改变用途而应转出的进项税额；“已交税金”——借方栏目，反映本月实际缴纳的增值税；“出口退税”、“减免税款”、“转出未交增值税”等明细账户。（一）增值税的进项税额企业从国内采购物资或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，作如下账务处理：借：原材料/库存商品/生产成本/制造费用等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款/应付票据/银行存款等已购入货物发生的退货，作相反的账务处理。【例7－1】甲企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款20000元，增值税额3400元，材料尚未到达，款项已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。甲企业的有关账务处理如下：借：材料采购20000应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400税法规定，对于企业购进的免税农产品，可以按照农产品收购凭证上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。进项税额计算公式：进项税额＝买价×扣除率账务处理如下：借：材料采购/原材料/库存商品等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款/银行存款等【例7－2】某粮食加工厂购入免税农产品一批，价款50000元，规定的扣除率为13%，货物已验收入库，款项已支付。该加工厂的账务处理如下：借：材料采购43500应交税费——应交增值税（进项税额）6500贷：银行存款50000进项税额＝购买价款×扣除率＝50000×13%＝6500（元）企业购进的货物、在产品、产成品等发生非常损失，或者将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等）：贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户。（二）增值税的进项税额转出借：待处理财产损益在建工程等贷：库存商品/原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）属于转作待处理财产损益的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，改变用途的内部领用，如不动产在建工程领用原材料、企业福利部门领用原材料等。【例7-3】A企业产成品因意外火灾毁损一批，实际成本为60000元，所耗购进货物的进项税额为6200元。A企业的有关账务处理如下：借：待处理财产损益—待处理流动资产损益66200贷：库存商品60000应交税费—应交增值税（进项税额转出）6200（三）增值税的销项税额企业销售货物或者提供应税劳务，计算确定需缴纳的增值税额：销项税额＝销售额（不含税）×税率借：应收账款/应收票据/银行存款等贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）【例7-4】E企业销售产品一批，价款100000元，按规定应收取增值税额17000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。E企业的有关账务处理如下：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000【例7-5】F加工厂为外单位加工电脑桌400个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率为17%，加工完成，款项已收存银行。该企业的有关账务处理如下：借：银行存款46800贷：主营业务收入40000应交税费—应交增值税（销项税额）6800此外，企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东，应当参照企业销售货物或者提供应税劳务进行会计处理。如生产经营用设备等增值税应税项目维修等领用原材料、产成品，则不需要计算缴纳增值税。（四）增值税的出口退税企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借：其他应收款贷：应交税费—应交增值税（出口退税）（五）转出未交增值税在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，月末结转当月未交增值税：借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税（六）交纳增值税1、本月交纳以前未交的增值税：借：应交税费——未交增值税贷：银行存款2、交纳本月的增值税：借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款【例7-6】某企业以银行存款交纳本月增值税100000元。该企业的有关账务处理如下：借：应交税费—应交增值税（已交税金）100000贷：银行存款100000【例7-7】某企业本月发生销项税额合计84770元，进项税额转出24578元，进项税额20440元，已交增值税60000元。该企业本月“应交税费—应交增值税”科目的余额为：84770＋24578－20440－60000＝28908（元）该科目余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税28908元。月末，该企业的有关账务处理如下：借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）28908贷：应交税费—未交增值税28908三、小规模纳税人应纳增值税的核算小规模纳税人，是指年销售额在规定的数额以下、会计核算不健全的纳税义务人，其购进货物的进项税额不进行抵扣，而是计入购入货物的成本。小规模纳税人销售货物或提供劳务的应纳税额，实行简易征收办法，按照销售额的一定比例（3%）计算缴纳。小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设“应交增值税”明细科目，不需在“应交增值税”二级科目中设置上述专栏。【例7-8】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业以实际成本计价核算）。该企业的有关账务处理如下：借：原材料23400贷：银行存款23400【例7-9】某小规模纳税企业销售产品一批，所开具的普通发票中注明的货款（含税）为20600元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业的有关账务处理如下：借：银行存款20600贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税600不含税销售额＝含税销售额÷（1+征收率）＝20600÷（1+3%）=20000（元）应纳增值税＝不含税销售额×征收率＝20000×3%＝600（元）【例7-10】承【例7-9】，该小规模纳税企业月末以银行存款上交增值税600元。有关账务处理如下：借：应交税费——应交增值税600贷：银行存款600此外，一般纳税企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等账户，贷记“银行存款”等账户。学习情景二应交消费税一、消费税概述消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量计算交纳的一种税。消费税是在普遍征收增值税的基础上，选择烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰、鞭炮焰火等高档消费品，再征收一道消费税。1、具体计税方法包括三种：采用从价定率办法计算的应纳消费税=销售额×税率采用从量定额办法计算的应纳消费税=销售数量×单位税额采用复合计算办法计算的应纳消费税=销售额×税率＋销售数量×单位税额三种2、企业应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户，作如下账务处理：借：营业税金及附加等贷：应交税费——应交消费税【例7-11】某企业销售所生产的化妆品，价款2000000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。该企业的有关账务处理如下：借：营业税金及附加600000贷：应交税费—应交消费税600000应纳消费税额＝2000000×30%＝600000（元）3、企业委托加工应税消费品，一般应由受托方代收代缴消费税税款。（1）委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本借：委托加工物资贷：应付账款银行存款等（2）委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代缴的消费税借：应交税费——应交消费税贷：应付账款银行存款等【例7-12】甲企业委托乙企业代为加工一批烟丝。甲企业的材料成本为1000000元，加工费为200000元，由乙企业代收代缴的消费税为80000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。（1）如果甲企业收回的烟丝用于继续生产卷烟，甲企业的有关账务处理如下：借：委托加工物资1000000贷：原材料1000000借：委托加工物资200000应交税费——应交消费税80000贷：应付账款280000借：原材料1200000贷：委托加工物资1200000（2）如果甲企业收回的烟丝直接用于对外销售，甲企业的有关账务处理如下：借：委托加工物资1000000贷：原材料1000000借：委托加工物资280000贷：应付账款280000借：原材料1280000贷：委托加工物资1280000（3）乙企业对应收取的受托加工代收代缴消费税的账务处理如下：借：应收账款80000贷：应交税费——应交消费税80000学习情景三应交营业税一、营业税概述营业税是对在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务，以及出租、出售无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额、出租收入或销售收入而征收的一种税。营业税是一种价内税，应纳税额的计算公式为：应纳税额＝营业额×税率其中，营业额是指企业提供应税劳务和出租、出售无形资产等向对方收到的全部价款和价外费用。二、应交营业税的核算1、企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税时借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税2、企业出售不动产时，计算应交的营