财务会计实务项目二

项目二往来结算岗位核算准备一熟悉往来结算岗位的核算任务准备二熟悉往来结算岗位的核算业务流程【任务准备】往来结算岗位业务流程包括：应收票据业务流程、应收账款业务流程、应付票据业务流程、应付账款业务流程、债务重组业务流程，及预收、预付账款业务流程和暂收暂付款项业务流程。应收款项、应付款项结算流程如图2.1和图2.2所示。应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付账款。其中应收款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、应收股利或应收利息等。一、应收票据的概念应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票，是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。【知识拓展】应收票据可以按不同的标准进行分类银行承兑汇票按照票据承兑人的不同商业承兑汇票带息商业汇票按照票据是否带息不带息商业汇票带追索权的商业汇票按照票据是否带有追索权不带追索权的商业汇票二、应收票据的计价我国一般采用按照应收票据的账面价值计价。当企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。如果带息的应收票据是跨期票据，应于期末（中期期末或年度终了）按照票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。到期不能收回的应收票据，应将其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。二、应收票据的计价应收票据的期限有按月表示和按日表示两种。按月表示的汇票自出票日起按月计算，不考虑各月份实际天数的多少，统一按足月对日为整月计算，即以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。按日表示的票据，应从出票日起按实际天数计算。带息票据的到期值=面值×（1+票面利率×票据期限）三、应收票据的核算三、应收票据的核算1.取得应收票据【例2-1】甲公司发生下列有关应收票据业务：（1）1月3日，甲公司向A公司销售产品一批，价款100000元，增值税17000元，收到A公司签发并承兑的不带息商业汇票一张，面值117000元，期限3个月。三、应收票据的核算借：应收票据-A公司（商业承兑汇票）117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000（2）1月5日，甲公司上月向B公司销售产品的应收货款为58500元，现B公司开来票面金额为58500元、年利率6%，期限3个月的银行承兑汇票进行结算。借：应收票据-B公司（银行承兑汇票）58500贷：应收账款-B公司585002.应收票据到期处理商业汇票到期时，按实际收到的本息合计金额（到期值），借记“银行存款”科目，按账面余额，贷记“应收票据”科目，按其差额（未计提利息部分），贷记“财务费用”科目。【例2-2】承例2-1，A公司签发的、面值为117000元的不带息商业汇票到期，收回到期票款。借：银行存款117000贷：应收票据——A公司（商业承兑汇票）117000【例2-3】承例2-1，B公司签发的、面值为58500元的带息银行承兑汇票到期，收回到期票款。应收票据利息=58500×6%÷12×3=877.5元（元）票据到期值＝58500+877.5=59377.5(元)借：银行存款59377.5贷：应收票据—B公司（银行承兑汇票）58500财务费用877.5一般来说，银行承兑汇票到期时能够及时收回票款。商业承兑汇票则视付款人账户资金是否足额分为两种情况：一种是付款人足额支付票款，账务处理同例3-2。一种是付款人账户不足，无力支付票款，银行退票，由收款人自行处理。此时，企业应将应收票据的账面金额转入“应收账款”科目。【例2-4】甲公司持有的C公司签发并承兑的、面值为100000元的不带息商业汇票到期，C公司无力支付，银行退票。借：应收账款——C公司100000贷：应收票据—C公司（商业承兑汇票）1000003.转让应收票据企业可以将持有的应收票据背书转让。背书是指在票据背面或者粘贴单上记载有关事项并签章的票据行为。【例2-5】承例2-1，如果甲公司将持有的A公司签发的未到期商业汇票背书转让给D公司，用于购买原材料，材料价款120000元，增值税税款为20400元，同时开出支票支付余款。借：材料采购120000应交税费——应交增值税（进项税额）20400贷：应收票据——A公司（商业承兑汇票）117000银行存款23400如果付款人到期无力支付，背书人负连带付款责任。【例2-6】承例2-5，假设由A公司签发的商业承兑汇票到期，A公司无力付款，银行退票。此时，甲公司应支付给D公司商业汇票的到期值117000元，并与承兑人A公司协商处理债权债务关系。借：应收账款——A公司117000贷：银行存款1170004.应收票据贴现处理贴现是指票据持有人因急需资金，将未到期的商业汇票背书转让给银行，由银行从票据到期值中扣除一定的贴现利息后，将余额（即贴现净额）支付给贴现人的一项融资活动。贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期其中“贴现率”，由银行统一规定，一般以年利率表示。计算贴现息时通常按一年360天将其换算为日贴现率；“贴现期”是指自贴现日起至到期日为止的实际天数，也是用“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法计算确定。贴现净额=票据到期值－贴现息票据到期值=票据面值＋票面利息或＝票据面值×（1＋年利率×票据到期天数÷360）不带息应收票据的到期值就是其面值。在我国，银行承兑汇票的贴现可被视为不带追索权的贴现业务。【例2-7】承例2-3，2月5日，假设甲公司将持有的B公司银行承兑汇票向银行申请贴现，月贴现率为9‰。票据到期日为4月5日，贴现期为59天。票据到期值=58500+58500×6%÷12×3=59377.5（元）贴现息=59377.5×9‰/30×59=1050.98（元）贴现净额=59377.5－1050.98=58326.52（元）借：银行存款58326.52财务费用173.48贷：应收票据—B公司（银行承兑汇票）58500商业承兑汇票的贴现，由于存在到期不能被兑付的风险，可被视为带追索权的贴现业务。不符合金融资产终止确认条件，不能冲销应收票据账面余额。【例2-8】甲公司将持有的D公司3月1日签发并承兑的商业汇票，于4月10向银行办理贴现，贴现率为4%。该商业汇票的票面金额为100000元，票面利率为6%，期限90天。票据到期日为5月30日，贴现期为50天。票据到期值=100000+100000×6%÷360×90=101500（元）贴现息=101500×4%÷360×50=563.89（元）贴现净额=101500－563.89=100936.11（元）借：银行存款100936.11贷：短期借款100000财务费用936.11票据到期时，如果D公司如数付款，则贴现人的连带付款责任解除，作如下处理：借：短期借款100000贷：应收票据——D公司100000票据到期时，如果D公司无力付款，银行退票，贴现人要承担连带付款责任，作如下处理：借：应收账款——D公司101500贷：银行存款101500同时：借：短期借款100000贷：应收票据——D公司100000一、应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应向客户收取的款项。包括企业销售商品、提供劳务的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款不包括超过1年的分期收款销售商品款。二、应收账款的计价一般情况下，应收账款应按实际发生额计价入账。1、商业折扣商业折扣，是指企业为了促销而对商品价目单的价格给予一定的折扣。企业的应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认。2、现金折扣现金折扣，是企业为了鼓励债务人在规定的期限内尽早付款，对销售价格所给予的一定比例的折扣优惠。现金折扣通常表示为“2/10，1/20，N/30”，分别表示在10天内付款给予2%的折扣；20天内付款给予1%的折扣，30天内付款不予折扣。在我国会计实务中，现金折扣采用总价法核算。3、销货退回与折让销货退回，是指企业销售商品后，由于商品的品种、规格、质量等与购销合同不一致，购货方退回商品的现象。销货折让，是指企业销售商品后，由于商品的品种、规格、质量等与购销合同不一致，应购货方要求在价格上给予减让的现象。企业发生销货退回和折让，根据依法开具的红字发票直接冲减主营业务收入和相应的应交增值税。（此部分账务处理将在财务成果岗位详细讲解）三、应收账款的账户处理企业应设置“应收账款”账户。不单独设置“预收账款”科目的企业，其预收的账款也可通过“应收账款”科目核算。【例2-9】甲公司销售一批商品给A公司，货款100000元，由于是成批销售，甲企业给予10%的商业折扣，增值税税率是17%。扣除商业折扣后，实际价款为90000，增值税15300。借：应收账款——A公司105300贷：主营业务收入90000应交税费—应交增值税（销项税额）15300【例2-10】甲公司2010年5月5日销售一批商品给B公司，货款150000元，增值税25500元，付款条件为：2/10，n/30，代垫运杂费2000元。2010年5月5日销售成立时：借：应收账款——B公司177500贷：主营业务收入150000应交税费—应交增值税（销项税额）25500银行存款2000如果B公司在5月15日内付款，则可得到现金折扣3000元（150000×2%），甲公司实际收款174500元（177500-3000）：借：银行存款174500财务费用3000贷：应收账款——B公司177500如果B公司在5月15日后付款，则不享受现金折扣，应全额付款：借：银行存款177500贷：应收账款——B公司177500需要注意的是，如无特别说明，现金折扣一般按售价计算，不包含增值税款。【例2-11】承例2-9，甲公司销售给A公司的商品有一部分存在质量问题，价款20000元，被A公司退回；一部分商品包装与合同规定不符，价款15000元，经协商甲公司同意给予10%的折让。甲公司按税法有关规定开具了红字发票。销货退回应冲减收入额=20000（元）销货退回应冲减增值税额=20000×17%=3400（元）销货折让应冲减收入额=15000×10%=1500（元）销货折让应冲减增值税额=1500×17%=255（元）借：主营业务收入21500应交税费—应交增值税（销项税额）3655贷：应收账款—B公司25155一、其他应收款的概念其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息等以外的各种应收及暂付款项。主要包括：1、应收的各种赔款、罚款；2、应收的出租包装物租金；3、应向职工收取的各种代垫款；4、存出保证金，如租入包装物支付的押金等；5、备用金；6、其他各种应收、暂付款项。企业应设置“其他应收款”账户。二、应收的各种赔款、向职工收取的各种代垫款【例2-12】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失2000元，赔款尚未收到。借：其他应收款—保险公司2000贷：材料采购2000【例2-13】甲公司从员工的工资中扣回先行垫付的房租5000元。垫付时：借：其他应收款——XXX5000贷：银行存款5000扣款时：借：应付职工薪酬——工资5000贷：其他应收款——XXX5000三、存出的各种保证金【例2-14】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元。借：其他应收款—存出保证金10000贷：银行存款10000【例2-15】承例2-14，租入包装物按期如数退还，甲公司收到出租方退回的押金10000元，已存入银行。借：银行存款10000贷：其他应收款—存出保证金10000预付账款是企业按照合同规定预付给供应单位的款项。企业应设置“预付账款”账户。【例2-16】甲公司发生如下预付货款业务学习情景四预付账款核算3月6日根据合同规定向C公司预付甲材料款40000元，6月6日收到甲材料，货款30000元，