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财务预算财务预算财务预算模块一财务预算概述模块二财务预算的编制方法模块三财务预算的编制财务预算教学目标：通过本章教学了解全面预算与财务预算基本知识，理解财务预算的作用。掌握预算编制的方法，以及现金预算与各日常预算之间的关系，能够独立完成现金预算的编制工作。模块一财务预算概述全面預算的含义和体系预算的编制程序财务预算的功能含义——是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果及现金收支等价值指标的各种预算的总称。内容：现金预算表预计资产负债表预计利润表等模块一财务预算概述预算是一种管理工具，也是一套系统的方法。它通过合理分配人力、物力和财力等资源协助企业实现战略目标，监控战略目标实施进度，控制费用支出，并预测现金流量和利润。——安达信预算是一种公司整体规划和动态控制的管理方法，是对公司整体经营活动的一系列量化的计划安排。——毕马威财务预算的由来：18世纪，英、美率先在中央和地方政府试行预算20世纪20年代，美国通用电器公司、杜邦公司和通用汽车公司等开始实行预算管理，至20世纪80年代，约80％的美国大型企业运用了预算管理方法。我国1993年实行财会制度改革与国际接轨之后，一些企业开始尝试进行预算管理。2000年9月，国务院办公厅发布了由国家经贸委会同有关部门起草的《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范（试行）》，明确提出了企业应建立全面预算管理制度。2002年4月，财政部印发了《关于企业实行财务预算管理的指导意见》，明确财务预算是企业全面预算的一个组成部分，并要求企业进行全面预算管理。预算体系的基本框架财务体系战略目标调整预算管理战略目标实施财务管理公司战略财务分析决策支持绩效考核主营业务会计核算一、全面預算的含义和体系全面预算就是在预测、决策的基础上，根据企业目标所编制的经营、投资、财务等活动的具体计划。即以货币及其他数量形式反映的有关企业未来一段时间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明。具体包括专门决策预算、日常业务预算和财务预算三大类内容。根据预算内容的不同分类企业预算全面预算业务预算经营预算专门决策预算财务预算与企业日常经营活动直接相关，销售预算是前提资本支出预算和一次性专门业务预算现金预算预计财务报表预计利润表预计资产负债表针对价值指标的预算辅助预算（分预算）综合性最强，是核心内容特种决策预算：是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算。通常是指与企业投资活动、筹资活动或收益分配等相关的各种预算。专门决策预算可以分为资本预算和一次性专门业务预算两类。经营预算（OperationalBudget）是指企业日常发生的各项活动的预算。主要包括：①销售预算；②生产预算；③直接材料采购预算；④应交增值税、销售税金及附加预算⑤直接人工预算；⑥制造费用预算；⑦产品生产成本预算；⑧销售费用预算；⑨管理费用预算；⑩期末存货预算等。财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括反映现金收支活动的现金预算、反映企业企业财务状况的预计资产负债表、反映企业财务成果的预计利润表和预计现金流量表等内容。预算体系日常预算特种决策预算财务预算现金预算预计财务报表【例题·单选题】下列各项中，综合性较强的预算是（）。A.销售预算B.材料采购预算C.现金预算D.资本支出预算预算体系公司战略目标销售预算生产预算直接材料预算制造费用预算直接人工预算产品成本预算现金预算专门决策预算预计损益表期末存货预算预计现金流量表预计资产负债表长期销售预算销售、管理费用预算预算管理办公室业务部门预算管理委员会汇总公司预算审核调整董事会结束总预算及各分预算…….销售预算成本、费用预算…….销售及费用预算生产与成本预算管理及费用预算资本预算现金预算预计利润表预计资产负债表审批下达据业务计划编制本部门预算二、全面预算的编制程序三、财务预算的作用1、财务预算是决策目标具体化、系统化和定量化，通过引导和控制经济活动，使企业达到预期目标。2、财务预算是总预算，使预算执行情况一目了然，可以作为绩效考核标准。3、有助于企业内部各部门之间协调工作，从而实现企业的目标。第二节财务预算的编制方法第二节财务预算的编制方法一、固定预算与弹性预算二、增量预算与零基预算三、定期预算与滚动预算成本性态分析成本按性态分类固定成本：在特定产量范围内不受产量变动影响的成本。变动成本：在特定产量范围内随产量变动而正比例变动的成本。混合成本：介于固定成本和变动成本之间，成本变动不随产量成正比例变动。一、固定预算与弹性预算按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算法和弹性预算法。（一）固定预算所谓固定预算又称静态预算，它是根据预算期内正常的可实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础而编制的预算。固定预算不考虑预算期内生产经营活动可能发生的变动而编制的一种预算。这种预算适合于生产、销售水平较稳定的企业。ABC公司产品成本预算预计产量：1000件成本项目总成本单位成本直接材料50005直接人工10001制造费用20002合计80008固定预算缺点过于呆板。编制预算的业务量基础是事先假定的，在这种方法下，不论预算期业务量水平实际发生哪些变动，都只能按事先确定的业务量作为编制预算的基础。可比性差。当实际业务量发生较大差异的时候，各费用项目的实际数与预算数失去了可比性，不利于开展考核和绩效评价。弹性预算是固定预算的对称，所谓弹性预算，是企业在不能准确预测业务量的情况下，根据预算期可预见的不同业务量水平和本量利之间有规律的数量关系，编制出一套适应多种业务量水平的预算，以反映在不同业务量水平下所应开支的成本费用水平或利润水平。（二）弹性预算（变动预算、滑动预算）用弹性预算的方法编制预算时，其关键在于成本形态分析成本=固定成本+变动成本变动成本主要根据单位成本预定的直接材料成本、直接人工成本、变动制造费用等按单项进行控制，固定成本则按总额进行控制。成本的弹性预算公式如下：弹性预算成本总额＝∑（单位变动成本×预计业务量）+固定成本弹性预算的编制1、公式法：y=a+bx公式法编制预算，只给出单位变动成本和固定成本。考核时，依据实际业务量算出预算数进行考核。公式法在一定范围内预算可以随业务量的变动而变动，可比性强，而且工作量相对较小弹性预算的编制某企业生产成本弹性预算表工时变动范围:40000-50000项目ab固定成本维护费用12000折旧费用30000管理费用20000保险费用10000财产税5000小计77000变动成本间接人工0.5间接材料0.6维护费用0.4水电费用0.3机物料0.2小计2.0合计770002.0列出弹性预算的公式表达式求企业工时为45100、40000、51000小时的生产成本弹性预算的编制【例题·单选题】在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（）。A.弹性预算方法B.增量预算方法C.零基预算方法D.流动预算方法弹性预算的编制2、列表法：列表法指通过列表的方式，将各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算。(P202)列表法可以直接从表中查出各种业务量下的预算数额，不用另行计算，因此直接、简便；但是编制工作量大，而且预算数不能随业务量变动而任意变动，弹性不足。弹性预算的编制弹性预算是按照一系列业务量水平编制的，从而扩大了弹性预算的适用范围。弹性预算使预算执行情况的评价和考核，建立在更加现实和可比的基础上。弹性预算的优点：二、增量预算与零基预算编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算和零基预算。增量预算法，又称调整预算法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。增量预算以过去的成本费用为基础，主张不需要在预算内容上作较大的调整。（一）增量预算增量预算法的假设条件：1、企业现有的业务活动是合理、必须的，不需要进行调整；2、企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；3、以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。（一）增量预算增量预算法的缺点：1、受原有费用项目限制，可能导致保护落后；2、滋长预算中的平均主义和简单化；3、不利于企业未来发展。（一）增量预算【单选题】下列各项中，不属于增量预算基本假定的是（）。A.未来预算期和费用变动是在现有费用的基础上调整的结果B.预算费用标准必须进行调整C.原有的各项开支都是合理的D.现有的业务活动为企业必需例题：（二）零基预算是指在编制预算时，对所有的预算支出均以零为基础，不考虑其以往情况如何，从实际需要与可能出发，研究分析每项预算有否支出的必要和支出数额大小，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。零基预算的基本做法：根据企业预算期利润目标、销售目标和生产指标等分析预算期各项费用项目，并预测费用水平拟定预算期各项费用预算方案，权衡轻重缓急，划分费用支出等级并排列先后顺序根据企业预算期预算的费用控制总额目标，按照费用支出等级顺序，分解落实相应的费用控制目标，编制相应的费用预算零基预算的优点：对一切费用从零出发，可以合理有效地进行资源分配，将有限的经费用在关键之处；可以充分发挥各级管理人员的积极性和创造性，促进各预算部门精打细算，量力而行，合理使用资金，提高资金的使用效果；特别适用于产出较难辨认的服务性部门的预算与控制。零基预算的缺点：由于一切支出均以零为起点进行分析研究，因而编制预算的工作量较大，重点不突出，编制时间较长，容易引起部门间的矛盾；易于引起人们注重短期利益而忽视企业的长期利益。因而，有的企业每隔若干年进行一次零基预算，以后几年内略作适当调整，这样既简化了预算的编制工作，又能适当地控制费用。例题：【单选题】不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是()。A.弹性预算方法B．固定预算方法C.零基预算方法D．滚动预算方法例题：【多选题】与编制零基预算相比，编制增量预算的主要缺点包括()。A.可能不加分析地保留或接受原有成本支出B．可能不利于调动各方面节约费用的积极性C．容易使不必要的开支合理化D．增加了预算编制的工作量，容易顾此失彼三、定期预算与滚动预算编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算和滚动预算。（一）定期预算定期预算法，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期而编制预算的方法。（一）定期预算优缺点1、优点：能够使预算期与会计期间相对应，便于实际数据与预算相比较，有利于对预算的执行情况进行分析和评价。2、缺点：盲目性，预算的编制通常在上一年年末或本年年初，难以预测后期数据。不变性，使预算失去指导功能。间断性，只考虑一个会计期间。短视性，执行后只考虑剩下的期间。（二）滚动预算滚动预算（RollingBudget）又称“永续预算”或“连续预算”，是指在编制预算时，将预算期与会计期间相脱节，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算始终保持为一个固定期间（12个月）的一种预算方法；其基本特点是：凡预算执行1个月（一个季度）后，即根据前1个月的经济结果结合执行中发生的变化等新信息，对剩余11个月加以修订，并自动后续1个月，重新编制新1年的预算，从而使总预算始终保持12个月的预算期。滚动预算的编制滚动预算的编制，可采用长计划、短安排的方式进行，也就是在编制预算时，现按年度分季，并将其中第一季度按月划分，建立各月的明细预算，以便监督预算的执行，其他三季可以粗略一些。到第一季度结束前再将第二季度的预算数按月细分，第三、第四季度及下年第一季度的预算只列各季总数，依次类推。滚动预算的优点：保持预算的完整性和连续性。透明度高，及时性强。能使各级管理人员始终对未来12个月的生产经营活动作周详的考虑和全盘规划，使企业的各项工作有