货币资金与特殊项目审计（PPT 76页）

货币资金与特殊项目审计第一节货币资金与业务循环第二节内部控制测试第三节现金审计第四节银行存款审计第五节其他货币资金审计第六节特殊项目审计第十章第一节货币资金与业务循环货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：1.现金盘点表；2.银行对账单；3.银行存款余额调节表；4.有关科目的记账凭证；5.有关会计账簿。第十章第二节内部控制测试一、货币资金内部控制及测试概述货币资金的内部控制可以细分为收款内部控制、付款内部控制和备用金（零用现金）内部控制。①国务院颁发的《现金管理暂行条例》明确规定了现金的使用范围，超过规定限额以上的现金支出一律使用支票。因此，企业应建立相应的支票申领制度。第十章第二节内部控制测试一、货币资金内部控制及测试概述②对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。A报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当充分的付款凭据，有关购货支出还应具有验货手续；B财会部门应对报销单据加以审核，现金出纳需见到加盖核准戳记的支出凭据后，方可付款。③对零用现金的控制，应采用定额备用金制度并重点加强对报销凭证的审查，从而达到控制零用现金的目的。第十章第二节内部控制测试二、货币资金内部控制测试（1）了解货币资金内部控制（2）抽取并检查收款、付款凭证（3）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。（4）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。（5）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。（6）评价货币资金内部控制制度。第十章第二节内部控制测试一、货币资金内部控制及测试概述（1）一个良好的货币资金内部控制制度应该包括以下几点：①货币资金收支与记账的岗位分离；②货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据；③全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续；④控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；⑤按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符；⑥加强对货币资金收支业务的内部审计。第十章第三节现金审计一、审计目标（1）确定被审计单位资产负债表的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；（2）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；（3）确定现金的余额是否正确；（4）确定现金在会计报表上的披露是否恰当。第十章第三节现金审计二、现金的符合性测试了解现金内部控制制度，注册会计师应当关注：（1）现金的收支是否按规定的程序和权限办理；（2）是否存在与本单位经营无关的款项收支情况；（3）是否存在出租、出借银行账户的情况；（4）出纳与会计的职责是否严格分离；（5）现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等等。第十章第三节现金审计三、现金的实质性测试（1）核对现金日记账与总账的余额是否相符（2）盘点库存现金①盘点库存现金，通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。②盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由注册会计师进行盘点。第十章第三节现金审计三、现金的实质性测试（2）盘点库存现金③盘点库存现金的步骤和方法：A制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账，如果现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点。B审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。（内容、金额与日期）C由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金结余额。第十章第三节现金审计三、现金的实质性测试（2）盘点库存现金③盘点库存现金的步骤和方法：D盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”。E资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。；F盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。G若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。第十章第三节现金审计三、现金的实质性测试（3）抽查大额现金收支。（4）检查现金收支的正确截止日期。可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。（5）检查外币现金、银行存款的折算是否正确。（6）检查现金是否在资产负债表上恰当披露。第十章第四节银行存款审计一、审计目标（同现金类似）二、银行存款的符合性测试三、银行存款的实质性测试（1）银行存款总账与日记账核对是否相符（2）分析性复核程序计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。（3）取得并检查银行存款余额调节表第十章第四节银行存款审计三、银行存款的实质性测试（4）函证银行存款余额函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。（5）检查一年以上定期存款或限定用途存款一年以上定期存款或限定用途存款不属于企业的流动资产，应列于其他类资产下。（6）抽查大额现金和银行存款的收支（7）检查银行存款收支的正确截止（8）检查外币银行存款的折算是否正确（9）确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露第十章第五节其他货币资金审计实质性测试中，需要函证各存款户的期末余额。第十章第六节特殊项目审计一、期初余额的审计（1）注册会计师首次接受被审计单位委托的情况①被审计单位首次接受审计；②被审计单位更换注册会计师。（2）首次接受委托涉及的会计报表余额，或在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据，注册会计师应进行适当的审计。第十章第六节特殊项目审计一、期初余额的审计（3）期初余额的含义①是所审计会计期间期初已存在的余额；②反映了前期交易、事项及其会计处理的结果；③与注册会计师首次接受委托相联系。（4）注册会计师应保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审会计报表的影响程度，以确定期初余额的审计范围。第十章第六节特殊项目审计一、期初余额的审计（5）期初余额审计的含义①注册会计师对会计报表进行审计，是对被审计单位所审计会计报表发表审计意见，一般无需专门对期初余额发表审计意见；②虽然注册会计师一般不对期初余额发表审计意见，但是要对期初余额进行适当审计，因为期初余额是本期会计报表的基础；③注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。第十章第六节特殊项目审计一、期初余额的审计（6）与前任会计师取得联系①如上期会计报表已经其他会计师事务所审计，后任会计师应征得被审计单位的同意后，与前任会计师取得联系，以获取必要的审计证据。②查阅前任注册会计师的工作底稿通常限于对本期审计有重大影响的事项，如上一被审期间前任注册会计师发表审计意见的类型、上一期间的审计计划及其总结、上一期间的管理建议书要点等。第十章第六节特殊项目审计一、期初余额的审计（7）期初余额的审计目标和审计程序①审计目标A证实期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报；B证实上期期末余额是否正确结转至本期，或者已恰当地重新表述；C证实上期适用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理；D证实上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理。第十章第六节特殊项目审计一、期初余额的审计（7）期初余额的审计目标和审计程序②审计程序A分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用。如有变更，是否已作适当处理和充分披露。如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在执行期初余额审计时，应提请被审计单位进行调整或予以披露。第十章第六节特殊项目审计一、期初余额的审计（7）期初余额的审计目标和审计程序②审计程序B了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。C关注前任注册会计师是否出具了带说明段的审计报告。若是，应特别注意其中与本期会计报表有关的部分。第十章第六节特殊项目审计一、期初余额的审计（7）期初余额的审计目标和审计程序②审计程序D如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据，前期会计报表未经独立审计时，应再实施下列审计程序：a询问被审计单位管理当局，有关对本期经营有重要影响的事项、政府新颁布的影响行业发展的法规以及其他重要事项。b审阅上期会计记录及相关资料。注意合法性、公允性、一贯性。c通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。例如：本期应收账款的收回或应付账款的支付，即可视为应收账款或应付账款期初余额存在的适当证据。d．其他适当的实质性测试程序。第十章第六节特殊项目审计一、期初余额的审计（7）期初余额的审计目标和审计程序②审计程序E初次接受国有企业委托，如前期会计报表未经审计，应尽可能获取其管辖财政机关对该会计报表的批复。F结合上述审计结果，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期审计意见类型的影响。第十章第六节特殊项目审计二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计（1）审计目标①确定会计估计变更和会计差错更正是否合理；②确定会计政策变更是否合理、合法；③确定会计政策、会计估计变更和会计差错更正的会计处理是否正确；④确定会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露是否恰当。第十章第六节特殊项目审计二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计（2）审计程序①注册会计师应获取被审计单位提供的会计政策、会计估计的书面说明，并与上期审计工作底稿中的相应说明进行比较，以识别会计政策、会计估计的变更原因。②查阅法规或会计准则等行政法规、规章以及被审计单位董事会、股东大会、管理当局有关会议记录，判断会计政策变更的合理性。③获取并检查与会计估计变更和会计差错更正相关的资料，判断会计估计变更和会计差错更正的合理性。第十章第六节特殊项目审计二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计（2）审计程序④检查与会计政策、会计估计变更和会计差错更正相关的会计记录，确定其会计处理是否正确。⑤关注企业有无滥用会计政策、会计估计变更和会计差错更正，若有，应提请其作为重大会计差错予以调整。⑥验明会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露是否恰当。第十章第六节特殊项目审计三、债务重组的审计债务人处于正常生产经营条件下和处于清算或改组时，债务重组的审计并不完全相同，这主要是由于不同条件下的会计计量、确认和披露不同所决定的。（1）审计目标①债务重组事项是否存在；②债务重组事项是否合法；③债务重组的会计处理是否正确；④债务重组的披露是否恰当。第十章第六节特殊项目审计三、债务重组的审计（2）审计程序①取得并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等，查明被审计单位在报告期内是否发生债务重组事项。②检查与债务重组相关的协议、合同、批文、法院裁决文件等，了解债务重组的方式与具体内容。如果按规定涉及的资产或债务需经审计评估的，还应取得审计报告、资产评估报告及资产评估结果确认文件，以检查交易的合法性及金额的正确性。第十章第六节特殊项目审计三、债务重组的审计（2）审计程序③必要时，对债务重组所涉及的重要资产或债务，向有关方面发函询证。④检查与债务重组有关的会计记录，以确定债务重组的会计处理是否正确。⑤检查有关债务重组信息的披露是否恰当。（注意会计准则的规定）第十章第六节特殊项目审计四、非货币性交易的审计（1）审计目标（与债务重组审计目标类似）（2）审计程序①获取并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等，查明被审计单位在报告期内是否发生非货币性交易事项。非货币性资产进行交换，并不意味着不能涉及任何货币性资产，如果只涉及少量的货币性资产，则仍属于非货币性交易