货币资金及应收项目

第四章货币资金及应收项目（流动资产之一）第一节资产概述（P17-18）一、资产的概念及特点1.资产概念:是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.资产的特征:（1）资产是由过去的交易或事项所产生。（2）资产是企业拥有或控制的。（3）资产能给企业带来未来经济利益。二、资产的分类:按资产的流动性分：流动资产和非流动资产1、流动资产：将在一年或超过一年的一个营业周期内变现、出售或耗用的资产。营业周期：单件产品的一个生产周期为一个营业周期。一般产品都是1年以内，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年变现：转变为货币资金。2、非流动资产：流动资产以外的资产。预计不能在一年以内或超过一年的一个营业周期以内变现、出售或耗用的资产，或者持有的目的不是为了交易的资产。资产还可以按形态分为：有形资产和无形资产三、流动资产及其内容1.流动资产：将在一年或超过一年的一个营业周期内变现、出售或耗用的资产。2.流动资产的内容：货币资金、交易性金融资产（短期投资）、应收及预付款项、存货等。会计科目表.doc第二节货币资金货币资金：企业资金周转过程中处于货币形态的，可以随时用作购买手段和支付手段的那一部分流动资产。包括：库存现金、银行存款和其他货币资金1、库存现金：是指由出纳人员保管、按规定作为企业经济业务零星开支的现款。2、银行存款：企业存放在银行或其他金融机构并随时可以支用的货币资金。3、其他货币资金：指性质与现金、银行存款相同，但其存放地点和用途与现金、银行存款不同的货币资金。一、现金（一）现金管理：根据中国人民银行现金管理制度和结算制度规定：严格现金使用范围：P67实行库存现金限额管理：零星支出3-5天不准坐支收入的现金。不准用不符合制度的凭证顶替库存现金。现金的内部控制：实行职能分开、岗位牵制制度；收付要有凭证证明；收据发票领用登记；加强监督与检查；出纳人员定期轮换。（二）库存现金的核算1、设置“库存现金”账户为了全面地反映企业库存现金的收支和结存情况，企业应设置“库存现金”总账和日记账：资产类账户，借方记现金增加数，贷方记现金减少数，余额在借方。“库存现金”日记账用来对库存现金的序时核算:根据现金的收支业务逐日序时逐笔登记现金收支金额，每日结出现金余额并进行账实核对、账账核对。主营业务收入库存现金×××收入数支付数管理费用◆销售收入◆购办公品×××应交税费◆从银行提◆支付职工×××取现金困难补助应付职工薪酬期末余额×××银行存款×××××××××账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：设立“库存现金日记账”，按选用币种进行明细核算。2.核算举例：（1）现金收入的核算[例4-1]销售产品一件，货款1000元，收到现金。借：库存现金1170贷：主营业务收入1000※“主营业务收入”，收入类账户，表示增加；[例4-2]从银行提取现金2000元。借：库存现金2000贷：银行存款2000※“银行存款”，资产类账户，表示减少。（2）现金支出的核算[例4-3]用现金200000元发放职工工资。借：应付职工薪酬2000贷：库存现金2000※“应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。[例4-4]用现金1000元购买行政管理部门用的办公用品。借：管理费用1000贷：库存现金1000※“管理费用”，费用类账户，表示增加。[例4-5]用现金500元支付职工报销的市内交通费。借：管理费用500贷：库存现金500[例]职员马林出差预借差旅费1000元，以现金支付。借：其他应收款—马林1000贷：库存现金1000马林出差回来报销差旅费1200元，余款以现金补付。借：管理费用1200贷：其他应收款—马林1000库存现金200（三）库存现金清查◆将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。◆现金清查的原因◇出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。现金清查核算举例[例4-6]在财产清查中发现现金短款480元。▲报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢480贷：库存现金480▲经查属于出纳员的保管责任，应由出纳员赔偿。报经批准后的账务处理（核销）:借：其他应收款（或库存现金）480贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢480[例4-7]在财产清查中发现现金短款520元。▲报经批准前的账务处理（账面调整）:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢520贷：库存现金520▲无法查明原因，转作管理费用。报经批准后的账务处理（核销）:借：管理费用520贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢520[例4-8]在财产清查中发现现金长款760元。无法查明原因，转作营业外收入。▲报经批准前的账务处理（账面调整）:借：库存现金760贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢760▲报经批准后的账务处理（核销）:借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢760贷：营业外收入760二、银行存款银行存款：企业存放在开户银行或其他金融机构并随时可以支用的货币资金。包括人民币存款和外币存款。企业在银行开户，一方面用于存取款项，另一方面用于往来结算。（一）开立账户规定(P71)基本存款账户：办理日常结算和现金收付业务的账户一般存款账户：企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户不在同一地点的非独立核算的单位开设的银行账户,只能用于往来结算，不能取现金。临时存款账户：因临时经营活动开立的银行账户专用存款账户：因特殊用途开立的银行账户（二）银行结算方式（71页）结算业务：是指企业同各方面发生的以货币进行结算的经济往来业务，包括各种债权债务的发生及清偿和款项的直接收付。结算方式：现金结算和银行转账结算.银行转帐结算的金额起点为1000元，企业的往来结算主要通过银行转账结算。银行结算方式银行结算方式支票银行本票商业汇票银行汇票汇兑委托收款托收承付银行承兑汇票商业承兑汇票现金支票转账支票信用证（卡）1.支票结算方式：概念：支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。种类：主要有现金支票和转账支票现金支票只能用于支取现金，不能办理转账；转账支票只能用于办理转账；不能支取现金。有效期限：10天。适用于同城结算2.银行本票概念：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据（支现金或转账）。有定额本票和不定额本票两种。带有现金字样的可以提现金。适用范围：适用于同城结算。（可以背书转让）使用期限：2个月内使用3.银行汇票概念：银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。带有现金字样的可以提现金。适用范围：适用于异地结算。（可以背书转让）使用期限：1个月内使用4.商业汇票概念：商业汇票是出票人（收款人或付款人）签发、承兑人承兑的，在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。特点：记名，允许背书转让，同城、异地均可使用，承兑期最长不超过6个月。5.汇兑：汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。异地结算。6.托收承付：托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。分为验单付款（3天）验货付款（10天）两种7.委托收款：委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。同城、异地均可。8.信用卡:信用卡是指商业银行向个人和单位发行的,凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制卡片。9.信用证：是指银行根据进口人申请，向出口人签发的、并在一定时期凭出口人提交的规定货运单据承诺付款的书面保证文件的结算方式。国际结算最主要的方式。（跟单、不可撤销）（三）银行存款的核算1.账户设置：设置“银行存款”总账：总括地反映企业银行存款收支和结存情况。资产类，借方记增加，贷方记减少，余额在借方。设置“银行存款日记账”：序时、逐笔登记，记录收入、付出银行存款的金额，并计算结存余额。主营业务收入银行存款×××收入数支付数管理费用◆销售收入◆购办公品×××应交税费◆收回欠款◆提取现金×××期末余额库存现金×××××××××应收账款××××××账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：设立“银行存款日记账”，按不同币种进行明细核算。2.银行存款核算业务举例：P72[例4-9]收到购货单位前欠货款300000元,存入银行借：银行存款300000贷：应收账款300000[例4-10]开出支票支付办公用品费6500元。借：管理费用6500贷：银行存款6500补充例题[例1]利达公司发生有关银行存款收入业务销售产品一批价值23000元，增值税3910元，收到转账支票一张，已存入银行。借：银行存款26910贷：主营业务收入23000应交税费--应交增值税（销项）3910[例2]利达公司发生有关银行存款支付业务如下:开出现金支票一张，从银行提取现金1000元。借：库存现金1000贷：银行存款1000购材料一批计40000元，增值税（税率17%）6800元，开转账支票一张，通过银行付款，材料已验收入库。借：原材料40000应交税费-应交增值税（进项）6800贷：银行存款46800（四）银行存款的核对为了准确掌握银行存款实际金额，防止银行存款账目发生差错，企业应按期对账。1.核对的内容：（1）银行存款总账与银行存款日记账核对：必须一致（2）企业银行存款日记账与开户银行对账单核对：最少每月一次。首先将截至核对日为止的银行存款收付业务全部入帐，然后与银行对帐单逐笔核对。如二者相符，说明基本正确，如果二者余额不符，则要查明原因。2.企业银行存款日记账与银行对账单不一致的原因：双方记账错误：谁错谁更正未达账项：不是错误3.未达账项：企业和银行之间因为凭证传递上的时间差异导致的一方已入账而另一方未入账的事项。未达账项的类型：有四种P73企业已收款记账，银行尚未收款记账企业已付款记账，银行尚未付款记账银行已收款记账，企业尚未收款记账银行已付款记账，企业尚未付款记账未达账项的处理：编制“银行存款余额调节表”（注：目的为了对账，不以此作为记账依据）4.编制银行存款余额调节表（P73-74）[例]华星公司×年6月30银行存款日记账余额为507000元，开户银行对账单的余额为508000元。经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项：29日委托银行收款50000元，银行已收入公司银行存款户，收款通知尚未到达企业。29日公司开出支票一张16000元，公司已减少银行存款，银行尚未记账。30日银行代公司支付水电费1000元，银行已入账，公司尚未入账。30日公司收到一张转账支票64000元，公司已记账，银行尚未入账。银行存款余额调节表2000年6月30日单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收公司未收减：银行已付公司未付507000500001000银行对账单存款余额加：公司已收银行未收减：公司已付银行未付5080006400016000调节后余额556000调节后余额556000对“银行存款余额调节表”的说明★该调节表不能作为调整未达账项的依据。对未达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再按正常的账务处理程序入账。★如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容（P75）其他货币资金：指性质与现金、银行存款相同，但其存放地点和用途与现金、银行存款不同的货币资金。包括：外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款（二）其他货币资金的核算账户设置：设“其他货币资金”总账，资产类账户。借方登记其他货币资金的增加额，贷方登记其他货币资金的减少额，期末余额在借方。按其他货币资金的种类设置明细账。其他货币资金的核算：（具体核算情况如下）1.外埠存款的核算（