货币资金和应收项目

第六章货币资金和应收项目ChangesinAccountingMethods,etc.•Accountingpolicies•Accountingestimations•Accountingerrors•Howtoaccountforthechangesinaccountingpoliciesandestimations•Howtocorrectaccountingerrors:significantornot•retrospectiveapplication:changesinaccountingpolicies,significantaccountingerrors,andtheabuseofchangesinaccountingestimation•prospectiveapplication:changesinaccountingestimations,insignificantaccountingerrorsChangesinAccountingMethods,etc.•Suppose,2002年6月发现2001年有一笔销售未入帐，款项尚未收到，售价为•10,000,000，销售成本为8,500,000，无税收等其他影响因素•2001年若进行会计处理，应该如下：（1）Dr.AccountsReceivable10,000,000Cr.SalesRevenue10,000,000（2）Dr.CostofG.S.8,500,000Cr.Inventory8,500,000（3）Dr.SalesRevenue10,000,000Cr.CostofG.S.8,500,000IncomeSummary1,500,000（4）Dr.IncomeSummary1,500,000Cr.RetainedEarnings1,500,0002002年发现，作为重大会计差错进行更正，追溯调整：Dr.AccountsReceivable10,000,000Cr.Inventory8,500,000RetainedEarnings1,500,000ChangesinAccountingMethods,etc.•AccountsReceivablebalanceon2001.12.31:100,000,000•in2001,theappliedmethodofbaddebtsaccountingwasspecificwrite-offmethod.•In2002,changetoallowancemethod.•Usingretrospectiveapplicationmethodtoaccountforthechange.*let’sassume:percentageofaccountsreceivablebalance:8%Dr.RetainedEarnings8,000,000Cr.AllowanceforBadDebts8,000,000(supposethereisnotaxeffect)ChangesinAccountingMethods,etc.•AccountsReceivablebalanceon2001.12.31:100,000,000•in2001,theappliedmethodofbaddebtsaccountingwasallowancemethod,thebaddebtspercentageofaccountsreceivablewas20%•In2002,changethebaddebtsratioestimationto8%.•Usingprospectiveapplicationmethodtoaccountforthechange.*let’sassume:balanceofaccountsreceivableon2002.12.31:80,000,000,andtherewasnorecognitionofspecificbaddebtsin2002.Dr.AllowanceforBadDebts13,600,000Cr.AdministrativeExpense13,600,000TakingBigBathorIncomeSmoothing学习目的•1.了解我国关于现金和银行结算的有关规定；•2.了解备用金的核算方法；•3.掌握银行余额调节表的编制；•4.掌握商业汇票的核算方法；•5.了解货币资金的内部控制制度；•6.掌握应收账款的核算方法；•7.掌握坏账的计算和核算方法；•8.掌握应收票据及其贴现的核算方法。本章内容•第一节货币资金及其内部控制–一、现金–二、银行存款•(一)银行存款的结算方式•(二)银行存款的会计处理–三、其他货币资金–四、货币资金的内部控制•本章内容（续）•应收项目–一、应收账款–二、应收票据和应收票据贴现–三、其他应收款现金•这里的现金是指库存现金，即企业手头保存的现金。现金列为流动资产，在资产负债表中并入货币资金。•在会计核算中设置“现金”总账账户，企业发生现金收入和现金支出业务时，根据审核无误的原始凭证编制记账凭证据以记账。–收到现金时，借记“现金”账户，贷记相应的有关账户；–支出现金时，借记有关账户，贷记“现金”账户。•为加强对现金的有效管理，随时了解现金收付及余额状况，企业通常设置“现金日记账”，采用序时登记的方法将现金收支业务逐笔入账。每日终了，“现金日记账”的结余金额要与库存金额进行核对，做到账实相符；月份终了，“现金日记账”的余额要与总账余额进行核对，做到账账相符。银行存款的结算方式–银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的各种存款。根据我国《银行结算办法》规定，企业通过银行办理的货币资金收付业务的主要结算方法有•银行汇票•银行本票•商业汇票(商业承兑汇票和银行承兑汇票)•支票•委托收款•托收承付•信用证银行汇票•银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。•银行汇票一律记名，付款期为一个月。•特点：–使用广泛–方便灵活–结算迅速–票随人到–兑现性强–剩余款项由银行负责退回适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。银行本票•银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发承诺其见票时据以办理转账结算或支付现金的票据。•一律记名，允许背书转让，付款期限为1个月，逾期的银行本票，兑付银行不予办理，但签发银行可办理退款手续。•见票即付，不予挂失，对于银行本票应视同现金一样，妥善保管。•银行本票分为不定额和定额两种，不定额银行本票的金额起点为100元，定额银行本票面额为500元、1000元、5000元和10000元。•在西方，本票常常作为现金来流通，尤其是那些资本雄厚信誉卓越的大银行或大公司所签发的本票可以视同现金，即通过背书或贴现将票据转让他人以换取现金。商业汇票•商业汇票是由收款人或付款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承付，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。–适用于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。–一律记名，可在同城和异地使用。–按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。•商业承兑汇票–由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。•银行承兑汇票–是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向银行申请，经银行审查同意承兑的票据。支票•支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。•是同城范围内应用较广的一种结算方式，具有方便、灵活等特点。•支票分为–现金支票：可直接从银行提取现金，也可以转账。–转账支票。转账支票不能提取现金。•支票一律记名，中国人民银行批准的地区可以背书转让。•企业不准签发空头支票，否则银行除退票外，还按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。委托收款•委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。•按款项划回方式不同分为–邮划和–电划•同城异地均可使用，单位和个人均可以使用。托收承付•托收承付是指根据经济合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承兑付款的结算方式。•曾一度取消，后从1990年4月1日起恢复。•托收承付适用于计划性较强的商品交易。其主要特点是购销双方必须签定合法的经济合同，交易金额在10000元以上，销货方根据合同规定先发货后收款。–在实际经济业务中，托收承付结算方式多用于购销双方有长期经济业务往来，销货单位对购货单位的信誉比较了解的交易。•两种方式：–验单付款：付款单位以合同为依据，经审查银行转来的托收承付结算凭证、发票、发运证件等票证后，若符合合同规定即可承付，验单付款的付款期限从银行发出承付通知的次日算起为3天。–验货付款：是在检查销货单位发来的商品后承认付款，验货付款期从运输部门向付款单位发出提货通知的次日算起为10天。信用证•信用证是进口方银行应进口方要求，向出口方开立，以出口方按规定提供单据和汇票为前提的，支付一定金额的书面承诺。•是国际结算的一种主要方式。在我国只有从事进出口业务的外贸企业和对外经济合作企业可采用这种方式。在我国出口企业的开证行是中国银行。•采用信用证结算方式的，出口人(收款人)收到信用证后，即备货装运出口，签发汇票，连同信用证送交出口方银行，根据议付单据及退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；进口方(付款人)在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。银行存款的会计处理•1．银行存款的核算–通过“银行存款”账户进行的，该账户的借方登记存款的增加额，贷方登记存款的减少额，余额在借方，表示银行存款的结余额。–(1)将现金存入银行借：银行存款贷：现金–(2)从银行提取现金借：现金贷：银行存款–(3)开出支票，采购材料借：物资采购应交税金——应交增值税(进项税额)贷：银行存款银行存款的会计处理（续）•(4)售出产品，货款存入银行借：银行存款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)•(5)收到购货单位前欠货款–借：银行存款–贷：应收账款——××ו例6-1甲公司购入原材料一批价款20000元，支付增值税3400元，开出转账支票一张。公司根据支票存根及发票编制会计分录如下：借：物资采购20000应交税金——应交增值税(进项税额)3400贷：银行存款23400银行存款的会计处理（续）•2．银行存款的清查–对未达账项进行调整。•未达账项：由于凭证的传递所引起的企业和银行双方记账时间不一致，而导致一方已入账，另一方因尚未收到有关凭证而未入账的会计事项。•未达账项有以下四种情况：–(1)企业已收款入账，而银行尚未入账；–(2)企业已付款入账，而银行尚未入账；–(3)银行已收款入账，而企业尚未入账；–(4)银行已付款入账，而企业尚未入账。–检查企业和银行双方账目是否有误。编制银行调节表的一个例子•例6-2甲公司2002年9月30日银行存款账面余额18560元，银行对账单余额20880元，经查对需要调节的项目如下：–(1)9月29日邮寄在途存款一笔1580元；–(2)未兑现支票三张：–＃64021400元–＃64141500元–＃64202600元–(3)太华公司所开的一张支票4500元，银行错付了甲公司的账；–(4)银行代收永庆企业票据款5500元已入账，未通知公司；–(5)银行收到益利公司金额为2550元支票一张，因未经公司背书，被银行退回；–(6)银行已代扣手续费50元。编制银行调节表的一个例子（续）银行存款余额调节表——XXX银行表6-12002年9月30日项目金额项目金额银行对账单余额20880公司银行存款账面余额18560加：在途存款1580加：银行代收永庆企业票据5500错入本公司太华公司支票4500减：退回益利公司支票2550减：未兑现支票：银行代扣手续费50#64021400#64141500#64202600调节后银行对账单余额21460调节后公司银行存款余额21460编制银行调节表的一个例子（续）•注意：–经过以上调节后双方余额相等，说明双方记账相符。–如果调整后，双方余额不等，则应及时查明原因，各自更正。–企业对未达账项要及时清理，