资金筹资循环及权益项目之会计审计要点

资金、筹资循环及权益项目之会计审计要点广东正中珠江会计师事务所GPCPA刘胜华前言1、审计工作的内在逻辑背景法律依据、审计目标、审计证据、审计程序、审计结论2、专业胜任能力的具体表现•审计三项基本功：合并报表编制、流量表编制、滚动调整；•审计三项基本能力：知识更新及法规跟踪能力、与客户沟通及博弈能力、分析性复核能力•审计三项基础意识；数据规范意识、财务效果预判意识、关联方及异常信息敏感意识（附1）；附1：关联方与关联交易认定口径①关联方关系三大来源：投资、职位、亲属；②会计准则四个特色概念：子公司、（被）共同控制方、（被）重大影响方、关键管理人员薪酬；③主要投资人界定：新准则无明确，旧准则为10%，信批办法及上市规则为5%；④关联方认定实质性差异：信批办法及上市规则空间拓展时间延伸；⑤交易范围兜底：其他转移资源与义务的事项。项目\口径会计准则信批办法上市规则子公司√N/AN/A（被）共同控制方√N/AN/A（被）重大影响方√N/AN/A关键管理人员薪酬√N/AN/A投资比例旧准则10%5%5%空间拓展/利益倾斜人N/A√√时间延伸/前后12个月N/A√√交易范围兜底N/A√√目录一、货币资金及现金流量表二、借款与利息三、长期应付款及融资租赁四、递延所得税五、权益类项目及应付股利一、货币资金及流量表货币资金的组成，包括现金、银行存款、其他货币资金。1、现金A、背景法律依据•《中华人民共和国现金管理暂行条例》（1988.9.8）•《现金管理暂行条例实施细则》（1988.9.12）B、审计证据&审计程序i现金盘点的注意事项：•突击盘点；•盘点时，一定要盘存存放在保险柜内的所有物件；•出纳人员或现金保管人员自行盘点，审计人员起到监盘的作用，必要时应现场进行复核；•同时存放在不同地点的库存现金应同时盘点，以防止互相挪用。ii现金盘点原理资表日现金余额=盘点日现金余额+期间支付的现金-期间收到的现金C、现金管理常见问题i现金坐支ii白条抵库iii不相容岗位未分离2、银行存款2.1活期存款A、背景法律依据•《人民币银行结算账户管理办法》（2003.4）•《人民币银行结算账户管理办法实施细则》（2005.1）•《关于规范人民币银行结算账户管理有关问题的通知》（2006）•《关于严格执行人民币银行结算账户管理制度有关事项的通知》（2006.9）•《人民币银行结算账户管理系统业务处理办法》（2007）B、审计证据&审计程序i银行对账单银行流水账与银行日记账核对•未达账项情形统计如下：ii银行存款余额函证•函证程序应当注意：①寄函，保留信封；②现场函证，客户陪函；③回函盖章一般情况下为银行业务公章；④初次承接审计业务，期初数的函证。企业\银行银行已收银行未收银行已付银行未付企业已收ok未达N/AN/A企业未收未达okN/AN/A企业已付N/AN/Aok未达企业未付N/AN/A未达okiii已开立银行结算账户清单•《人民币银行结算账户管理办法》（2003.4）•单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。（活期账户分四类）•第十一条基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。•第十二条一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。•第十三条专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。•第十四条临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。2.2定期存款A、背景法律依据《单位定期存单质押贷款管理规定》（2007.7）第三条单位定期存单只能以质押贷款为目的开立和使用。单位在金融机构办理定期存款时，金融机构为其开具的《单位定期存款开户证实书》不得作为质押的权利凭证。第九条存款行在开具单位定期存单的同时，应对单位定期存单进行确认，确认后认为存单内容真实的，应出具单位定期存单确认书。第十三条贷款人不得接受未经确认的单位定期存单作为贷款的担保。第二十二条贷款期满借款人履行债务的，或者借款人提前偿还所担保的贷款的，贷款人应当及时将质押的单位定期存单退还存款行。存款行收到退回的单位定期存单后，应将开户证实书退还贷款人并由贷款人退还借款人。B、审计证据&审计程序定期存款已质押，复核定期存单及定期存单确认书；定期存款未质押，复核开户证实书2.3、通知存款•七天通知存款是通知存款的一种。通知存款是一种不约定存期、支取时需提前通知银行、约定支取日期和金额方能支取的存款。•个人每次支取金额最低为5万元，单位每次最低支取额为10万元以上。•通知存款，属于准活期存款，利率比活期存款高一点。•存款\年利率2012/7/62012/6/8活期存款0.35%0.40%一天通知存款0.80%0.85%七天通知存款1.35%1.39%3、其他货币资金其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金的组成内容包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、在途货币资金、保函保证金存款、信用证保证金存款等。三类票据简表：项目\票据汇票本票支票名称√√√无条件承托√√√确定金额√√or付款人√银行√收款人√√or出票人√√√付款日期or出票日起2月内见票即付出票日期√√√付款地ororor出票地ororor4、现金流量表4.1直接法编制直接法的编制一般有两种方法：①丁字帐法，即归纳所有与现金有关的会计分录，并对现金对应科目金额按照现金流量表明细项目分类统计；②报表项目钩稽法，即将除现金外的资产负债表项目的变动数及利润表项目发生额钩稽组合，并按照现金流量表（直接法）明细项目统计。③丁字帐法编制导出现金类凭证-高级筛选对应科目-分类汇总科目金额-科目属性划分④报表钩稽法编制第一步，对应流量表直接法三部分，据下文公式，将整张资产负债表分割为三大板块，即a，经营板块、b，投资板块、c，筹资板块（见附2）；第二步，对应交税费增加、未分配利润增加等复合科目进行分解，对三大板块稍作调整（见附3）；第三步，对报表科目按直接法项目进行分类汇总。附2：三板块分类a，经营活动板块b，投资活动板块c，筹资活动板块1，三资产往来减少额9，递延所得税资产减少额1，其他货币资金减少额1，实收资本增加额2，三负债往来增加额10，递延所得税负债增加额2，交易性金融资产减少额2，资本公积增加额3，应收票据减少额11，累计折旧增加额3，可供出售金融资产减少额3，短期借款增加额4，应付票据增加额12，累计摊销增加额4，长期投资减少额4，长期借款增加额5，应付职工薪酬增加额13，减值/坏帐准备增加额5，固定资产减少额5，一年内到期非流动负债增加额6，应交税费增加额（待调）14，未分配利润增加额（待调）6，在建工程减少额6，应付股利增加额7，专项应付款增加额15，存货减少额7，无形资产减少额7，应付利息增加额8，递延收益增加额8，长期待摊费用减少额附3：特殊项目调整•应交税费增加＝应交增值税增加＋应交个税增加＋其他税费增加＝（销项税额－进项税额）＋个税增加＋其他税费增加•未分配利润增加＝净利润＝营业收入－营业成本（剔除折旧、摊销、薪酬）－营业费用（剔除折旧、摊销、薪酬）－管理费用（剔除折旧、摊销、薪酬）－财务费用（剔除利息费用、汇兑损益）－资产减值损失＋投资收益＋公允价值变动收益＋营业外收入（长期资产处报收益）－营业外支出（剔除长期资产处报损益）－折旧－摊销－薪酬－利息费用－汇兑损益＋长期资产处报收益－长期资产处报损失附4：间接法项目编制说明净利润利润表之净利润项目加：资产减值准备利润表之资产减值损失固定资产折旧利润表之折旧费用（计入成本费用）无形资产摊销利润表之无形资产摊销费用（计入成本费用）长期待摊费用摊销利润表之递延资产摊销费用（计入成本费用）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）营业外收支之处置损益固定资产报废损失营业外支出之报废损失公允价值变动净损失非经营性公允价值变动损益财务费用利息支出+投资性往来引起的汇兑损失+货币资金引起的汇兑损失投资损失（减:收益）利润表之投资收益项目递延所得税资产减少（减:增加）资产负债表之递延所得税资产项目（期初-期末）递延所得税负债增加（减:减少）资产负债表之递延所得税负债项目（期末-期初）存货的减少（减:增加）资产负债表之存货项目（期初-期末）经营性应收项目的减少（减:增加）资产负债表之应收、预付、其应收项目剔除投/筹资性影响（期初-期末）经营性应付项目的增加（减:减少）资产负债表之应付、预收、其应付、薪酬、税费、递延收益项目剔除投/筹资性影响（期末-期初）其他一般为零（安全生产经费or权益结算的股份支付）经营活动产生的现金流量净额与直接法之经营净流钩稽一致二、借款与利息1、借款A、背景法律依据i《贷款证管理办法》（1996.4）•第四条中国人民银行总行及其分支机构是贷款证的发证机关和管理机关（以下称发证机关），中国人发银行分支机构负责辖区内贷款证制度的实施工作。•第五条发证机关的职责：…（六）建立企业经济信息档案，向金融机构和企业提供相关咨询。•第六条贷款证的内容由下列九部分组成：•（二）企业概况。此部分由企业在申领贷款证时填写，内容主要包括企业名称、法定代表人、注册资本、经济类型、行业类别等。（四）贷款余额情况统计表。此部分由企业在申领贷款证和年审时，填写其在各金融机构的贷款余额。（五）贷款发生情况登记表，分人民币贷款和外币贷款两类，反映企业借还款情况。此部分由金融机构信贷部门按系统分开填写。•第七条在实行贷款证管理制度的城市内的企业，拟申请借款或已金融机构有借还款关系者，必须申领贷款证。•第十二条企业领取贷款证后，方有资格办理借款还款手续。•第十三条企业申请借款时，金融机构信贷部门必须查验借款企业的《贷款证》。决定向其贷款后，信贷人员须在贷款证上逐笔登记，并签字盖章。•第十四条企业归还贷款时，应持金融机构会计部门填制的贷款偿还赁证和贷款证，到金融机构信贷部门及时做还款记录。信贷人员须在贷款证上逐笔登记，并签字盖章。•第十五条企业申请贷款展期，信贷部门批准后，信贷人员须在贷款证上逐笔记录，并签字盖章。•第十六条信贷部门办理保证贷款时，必须同时查验保证企业的贷款证，决定办理保证贷款后，信贷人员须同时在被保证企业和保证企业贷款证上逐笔登记，并签字盖章。•第十七条企业归还保证贷款时，借款企业应及时通知保证企业持其贷款证到信贷部门做核销登记，由信贷人员签字盖章。ii《担保法》（1995.6）第二条本法规定的担保方式为保证、抵押、质押、留置和定金。第十五条保证合同应当包括以下内容：主债权、债务期限、保证方式、保证范围、保证期间第十六条保证的方式有：一般&连带第三十四条下列财产可以抵押：土地使用权、房建、机器设备、交通工具等第三十七条下列财产不得抵押：土地所有权、集体土地使用权、公益设施等第三十九条抵押合同应当包括以下内容：主债权、债务期限、抵押物情况、抵押担保范围第六十五条质押合同应当包括以下内容：主债权、债务期限、质物情况、质押担保范围、质物移交的时间第七十五条下列权利可以质押：汇本支债存仓提、股份股票、商专著等知识产权（财产权）B、背景法律依据i函证借款函证一般包括几个要素：借款人名称、资表日余额、利率、借款期间、担保情况等。应将将同一银行的不同账户存款及贷款一并函证ii获取企业基本信用信息报告企业基本信用信息报告是企业在金融系统留存的经济信息档案，档案数据库在人民银行，但是一般企业可持贷款卡去任一开户银行打印（俗称贷款卡），有详细版与简要版之分2、利息根据利息的入账科目，可分为费用化利息&资本化利息两类。•根据《企业会计准则》第17号-借款费用，利息资本化的要求包括时间与空间两方面：时间性要求。准则第5条与第12、13条分别规定了资本化开始、终止的时点开始：资产支出、借款费用及购建活动已经发生终止：实体建造完成、达到设计要求、继续性支出很少空间性要求。准则第6条对专门借款、一般借款的利息资本化范围进行了规定，而第7、8