企业会计诚信问题的成因探析

企业会计诚信问题的成因探析【摘要】诚信是会计工作的首要原则，是会计行业参与市场经济活动的立身之本。在近年我国会计信息严重失真，会计假账大量盛行的背景下，本文在回顾国内外文献研究的基础上，致力于探讨国内企业会计诚信缺失的深层原因，研究发现委托人与代理人的信息不对称、监督机构缺失以及人员素质较低且失信的机会成本小都对当前会计诚信缺失有着深远影响。【关键词】企业会计诚信缺失成因近年来，中国会计面临“诚信危机”，会计信息严重失真，会计假账大量盛行，CPA公信力降至低谷。会计诚信问题是当前我国社会经济领域中的一个热门话题，近些年来，“会计诚信”一词频繁地出现在新闻媒体及学术期刊当中。引起人们高度重视的是当前会计诚信的严重缺失。在经济飞速发展的今天，如何在激烈的市场竞争中加强企业的运营管理，会计工作起着举足轻重的作用。然而，在经济领域中所发生的琼民源、银广厦、大庆联谊等一系列上市公司财务丑闻的曝光，不仅损害了投资者的切身利益，而且影响了企业的长远发展。由于受计划经济影响，国内会计学者长期将研究重点放在对会计准则的制定及完善上。直至上世纪90年代，国内外学者才开始重视对会计诚信问题的研究。昊联生（1988）首次将会计信息失真分为违法性失真、规范性失真和技术性失真。之后，杨雄胜（2002）把上市公司会计诚信的缺失归因于“囚徒困境”，而市场经济发展的不彻底、垄断的广泛存在，则导致了会计诚信原则很难真正实施。而綦好东（2005）则认为，会计行为诚信是契约有效履行的基础，而经理人、注册会计师、股东、政府都是会计诚信问题的行为主体，应从多方面入手解决会计诚信问题。综观我国会计诚信的研究历程，现有研究多局限于理论方面，对会计信用制度建立的研究还较少。本文认为，会计诚信缺失的主要成因如下：1.委托人与代理人存在信息不对称一般来讲，会计信息的制造者都直接参与公司的运作管理，控制着企业经济活动的全过程，拥有企业内部的各种信息；而会计信息使用者由于多数不能直接参与企业的生产经营，只能靠会计信息制造者提供的信息来了解企业的经营状况。这就造成了会计信息的制造者与会计信息的使用者之间的信息不对称，会计信息的制造者可能违反诚信原则，向会计信息使用者提供虚假的会计信息。所谓会计信息的不对称性，是指外部使用者、管理当局和会计人员在对会计信息了解程度上存在差异。会计信息不对称的原因主要有委托人与代理人之间的地位差异、利益冲突及较高的信息披露成本。2.监督机构缺失，监督体系有待完善为了防范公司的内部人控制，各国进行了一系列的制度安排，如设置监事会和独立董事。但由于独立董事的聘任机制不合理，激励、约束和风险分担不匹配，严重影响了独立董事的工作效率，运行效果较差。在会计人员监督方面，会计人员隶属于单位领导，不具备监督者应有的独立地位，这势必导致会计监督力度不够。在内审监督方面，我国内部审计是国家审计和社会审计的补充，在企业、单位内部往往很被动，内部审计地位不高，决定了内部审计的独立性和权威性受损。在国家审计监督方面，因其力量有限，且多侧重于强调国有经济活动的合法性。在社会审计监督方面，主要是会计师事务所来承办的，但注册会计师队伍良莠不齐，独立性不高，从而造成执业质量低下。3.人员素质较低且失信的机会成本小在我国现阶段，部分单位的会计人员综合素质较低，不能实事求是，恪守会计职业道德，不能坚持依法办事。个别会计人员为了追求个人利益，经不起诱惑，在道德观念上出现偏差；还有的会计人员对领导人伪造、篡改会计数据敢怒不敢言，对会计工作缺乏信心，从而使会计信息严重失真。另一方面，对于企业中发生的财务舞弊等失信事件，往往只对会计人员进行吊销执照罚款等惩罚，对于违法公司也仅仅对其进行罚款和警告一系列行政处罚，难以使违规者受到严厉的经济处罚。对造假者来说由于打击力度不够，惩处不到位，使他们的违规行为所获得的收益远远大于违规所付出的成本，从而导致会计诚信水平的下降。参考文献：[1]孙章伟.华尔街系列假帐事件分析[J].经济管理，2002（19）[2]杨雄胜.会计诚信问题的理性思考[J].会计研究，2002（03）[3]国家会计学院《会计诚信教育》课题组.“不做假账”与会计诚信的现实思考[J].会计研究，2003（01）[4]张龙平.美国舞弊审计准则制度变迁及其启示[J].会计研究，2003（04）[5]岳上植.会计诚信体系构建的思考[J].会计研究，2005（04）[6]陈澎.国有企业会计诚信危机的实证研究[J].现代经济探讨，2005（01）[7]陈建英.企业会计诚信文化研究[D].武汉科技大学，2005年11月。[8]黄曦.基于企业社会责任化的会计诚信分析[J].财会研究，2008（04）[9]顾姝倩.我国企业会计诚信缺失的问题研究[J].中国商贸，2015（03）