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金融企业会计内容概要第1章总论金融业是国民经济的重要部分，在社会经济发展和国家宏观调控中发挥着重要的作用。随着国民经济的快速发展，金融业的经营范围、经营规模、金融产品的品种和服务手段的现代化都得到了快速发展。在金融业快速发展的同时，金融企业法人治理结构在不断完善，金融企业的上市步伐在不断加快。这些形势的变化，再加上新企业会计准则的实施，都对金融企业会计工作提出了新的要求。金融企业会计工作必须不断地改革和完善，才能更好地满足社会各方面对金融企业会计信息的需求。商业银行证券公司保险公司信托公司租赁公司本教材所涉及的金融企业会计，主要包括以下金融性公司主要业务的会计核算。1．会计核算内容具有社会性2．会计核算方法具有独特性3．会计处理方法具有较强的政策性4．会计核算体系具有高度统一性5．会计内部控制制度具有严密性1.1金融企业会计的概念与特点•1.1.1金融企业会计的概念金融是指货币资金的融通，凡是与货币融通、银行信用等有关的一切活动都是金融活动。•1.1.2金融企业会计的特点1.2金融企业会计的对象与要素•1.2.1金融企业会计的对象•金融企业会计的对象是指金融企业会计核算和监督的具体内容。•1.2.2金融企业会计的要素•1．资产•2．负债•3．所有者权益•4．收入•5．费用•6．利润1.3金融企业会计的作用与任务任务作用1．通过会计核算，实现各项金融业务活动2．通过会计核算，实现有效监督和控制3．通过会计核算，为各方决策提供有效的财务信息4．参与经营管理，提高经济效益1．正确组织会计核算2．做好服务和监督工作3．加强经济核算，提高经济效益1.4金融企业会计组织与监督•1.4.1金融企业会计机构的设置•在金融企业的各级机构中都必须设置会计部门，配备专职会计人员，对会计工作进行组织和管理。•1.4.2企业会计准则体系•1.4.3金融企业会计核算的基本规定•1．对金融企业会计信息的基本要求•2．金融企业内部对会计核算的要求第2章金融企业的基本核算方法1、金融企业会计科目的设置与使用2、金融企业记账方法的一般原理与选用3、金融企业会计凭证的编制4、金融企业账务组织机构与账务处理程序5、金融企业会计报表的编报等金融企业会计核算方法，主要包括基本核算方法和各项业务的处理方法两大部分。基本核算方法是各项业务处理方法的基本要求，各项业务处理方法是各项金融会计业务的核算手续与具体程序。基本核算方法是会计核算方法的基本原理以及账务处理的一般程序，是金融企业进行会计核算必须遵守的一般要求和规定。2.1会计科目•会计科目是金融企业资产、负债、所有者权益和损益的分类名称，是设置账户，分类记载会计事项的工具，也是设定报表项目的基础。•设置和使用会计科目，可以将内容不同的业务进行统一归类，将复杂的业务信息转变为有规律的、易于识别的会计信息。•针对金融企业的全部经济业务，会计部门在系统分析的基础上，全面设置与其相应的会计科目，据以进行记账和报账，记录、计算、反映、汇总和分析业务信息。•经济业务发生后，金融企业以会计科目为依据，确定会计分录，填制会计凭证；将经济业务记录于各类会计账簿；定期编制会计报表。www.themegallery.com2.1会计科目一般表示资产类科目2.1.1会计科目的分类1．按会计科目使用范围分类2．按会计科目与资产负债表、利润表的关系分类3．表内科目按资金性质分类一般表示负债类科目表示所有者权益类科目表示资产负债共同类科目&表示损益类科目“1”“2”“4”“3”&5在计算机环境下，金融企业会计科目都编有科目代号。一级会计科目由四位数字组成。第一位数字表示资金性质，第二、三位数字表示该科目的顺序号。设置科目号的目的是便于操作者记忆与计算机操作。2.2记账方法•记账方法指根据记账凭证，运用一定的记账符号和记账规则，将经济业务登记在账户上的技术方法。记账方法的要素包括记账方式、记账符号、记账规则和试算平衡法。按照登记经济业务方式的不同，记账方法分为单式记账法和复式记账法。•金融企业会计中，经济业务发生后如涉及表内科目，引起资金的增减变化，则采用复式记账法；如只涉及表外科目，不引起资金的增减变化，一般采用单式记账法。2.2记账方法•2.2.1复式记账法•1．复式记账法下资金的变化类型•例2-12007年3月7日，工商银行北京分行某储蓄所向人民银行缴存现金200000元。•这笔业务中，商业银行库存现金（资产类科目）减少，存放中央银行准备金（资产类科目）增加。其会计分录为：•借：存放中央银行准备金200000•贷：库存现金200000•例2-22007年3月3日，工商银行北京分行某储蓄所，接到东升商城交来的金石公司签发的转账支票，金额12000元，为该商城向金石公司收取的销货款。该行为其办理转账业务。•这笔业务中，东升商城单位活期存款（负债）增加，金石公司单位活期存款（负债）减少。其会计分录为：•借：吸收存款——单位活期存款——金石公司户12000•贷：吸收存款——单位活期存款——东升商城户12000•例2-32007年6月23日，某商业银行北京分行向讯达电器公司发放一年期贷款15000元，转入其存款账户。•这笔业务中，短期贷款（资产）增加，单位活期存款（负债）增加。其会计分录为：•借：贷款——短期贷款——讯达电器公司贷款户15000•贷：吸收存款——单位活期存款——讯达电器公司户15000•例2-42007年5月30日，某商业银行北京分行东单储蓄所，储户华林交来取款凭证，要求从其储蓄账户中支取现金50000元。•这笔业务中，吸收存款（负债）减少，库存现金（资产）减少。其会计分录为：•借：吸收存款——活期储蓄存款——华林户50000•贷：库存现金50000•2．借贷记账法的试算平衡•试算平衡是借贷记账法下，通过账户余额或发生额合计数之间的平衡关系，检验记账工作正确性的一种验算方法。其基本公式如下：•（1）期初余额平衡。期初余额平衡指各账户借方期初余额的合计数等于各账户贷方期初余额的合计数，用公式表示为：•（2）发生额的平衡。发生额的平衡指各账户的本期借方发生额合计数等于各账户的本期贷方发生额合计数。用公式表示为：•（3）期末余额平衡。期末余额平衡指各账户期末借方余额的合计数等于各账户期末贷方余额的合计数。用公式表现为：•经过计算，如果上述三个方面都能保持平衡，表明账簿记录是基本正确的，否则表明账簿记录发生了差错。在实际工作中，试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。商业银行在每日营业终了，采用日计表进行试算平衡。•各账户期末借方余额合计数各账户期末贷方余额合计数•各账户本期借方发生额合计数各账户本期贷方发生额合计数•各账户借方期初余额合计数=各账户贷方期初余额合计数•2.2.2单式记账法•单式记账法是对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。金融企业表外科目采用单式记账法进行核算。表外科目账户采用登记簿作为账簿格式，一般设置收入、付出、余额三栏，业务发生或增加时记在“收入”栏，销账或减少时记在“付出”栏，余额表示结存或剩余。当余额为零时，表明该会计事项已经结束。2.3会计凭证•会计凭证是金融企业记录经济业务，明确经济责任，具有法律效力的书面证明，是金融企业记账的凭据。会计凭证是金融企业记账的依据，也是编制财务报告，进行年度决算的根据。•在金融企业的会计核算中，商业银行同其他金融性公司，在会计凭证类别及其编制方法上存在着较大的差别。•金融性公司会计凭证的格式、分类与使用方法同其他部门会计的要求基本一致。•商业银行除少量记账凭证需根据业务事实自行编制外，大部分对外业务都以客户向银行提交的各种凭证直接作为记账凭证。在日常工作中，银行的会计凭证作为记账凭证时，要在内部组织传递，因此也称为“传票”。•2.3.1会计凭证的种类•1．按凭证填制的程序和用途可分为原始凭证和记账凭证•2．按凭证的形式可分为复式凭证与单式凭证•3．按凭证的使用范围可分为通用记账凭证、基本凭证与特定凭证•银行的基本凭证是根据有关原始凭证及业务事实自行编制并凭以记账的凭证。基本凭证按性质和用途可分为以下八种：•（1）现金收入传票（式2-1）；•（2）现金付出传票（式2-2）；•（3）转账借方传票（式2-3）；•（4）转账贷方传票（式2-4）；•（5）特种转账借方传票（式2-5）；•（6）特种转账贷方传票（式2-6）；•（7）表外科目收入传票（式2-7）；•（8）表外科目付出传票（式2-8）。2.3.2会计凭证的处理5．会计凭证的整理、装订和保管4．会计凭证的传递3．会计凭证的签章2．会计凭证的审查1．会计凭证的编制2.4账务组织与账务处理•2.4.1账务组织•账务组织是指在金融企业的会计核算中，账簿的设置、结构、核算程序和账务核对方法等相互配合的账务体系。金融企业的账务组织，主要由各种账簿组成。此外，大量的表、单等形式也是账务组织的重要组成部分。•金融企业账务组织分为商业银行账务组织和金融性公司账务组织两类。•这里主要介绍商业银行的账务组织要求。1．明细核算核算体系分户账现金收入日记簿和现金付出日记簿余额表登记簿明细核算分户由分户账、现金收入日记簿、现金付出日记簿、余额表、登记簿组成，是反映各单位资金增减变化详细情况的核算体系。•是明细核算的主要账簿，是各科目的详细记录。分户账根据凭证逐笔连续记载，以具体反映每个账户的资金活动情况，是办理业务和与客户核对账务的重要工具。一般设有甲、乙、丙、丁四种格式。•是按收付款顺序逐笔登记现金收入或付出金额、现金传票张数的序时明细账簿。当日按照现金收、付款业务顺序，根照传票逐笔登记。当日营业终了，与当天现金实际收付金额和和现金实际发生额核对并确认相符。•余额表是用来填制分户账余额，是核对分户账与总账余额是否相符，并据以计算利息的工具，分为计息余额表和一般余额表两种。计息余额表用于计息的各种存款或贷款账户，一般余额表用于不计息的账户。•登记簿是明细核算中的一种账簿，一般是为适应某些业务而专门设置的专用账簿，通常是用来登记分户账中未能记载的各种业务事项和重要的空白凭证、有价单证等。2．综合核算科目日结单总账日计表科目日结单（式2-19）是对每一会计科目当日借贷方发生额和传票张数的汇总记录，是轧平当天账务的重要工具，也是登记总账的依据。总账（式2-20）是各科目的总括记录，是综合核算与明细核算相核对的工具，也是编制会计报表的重要依据。总账应逐日登记。•日计表（式2-21）是综合反映所有科目当日发生额和余额的报表，也是轧平当日账务的主要工具。日计表按天编制，格式与企业试算平衡表基本相同。综合核算是银行综合反映各科目总括情况的核算系统。由科目日结单、总账、日计表组成。综合核算是编制会计报表的主要依据。•2.4.2账务处理•银行账务处理程序包括明细核算和综合核算两个账务系统的全部处理过程。•1．明细核算•（1）根据经济业务受理审核或编制传票；•（2）根据传票逐笔登记分户账（或登记簿）或现金收入、付出日记簿；•（3）当日营业终了根据分户账抄制余额表。•2．综合核算•（1）每日营业终了，根据传票按科目编制科目日结单，轧平当天所有科目的借方和贷方发生额；•（2）根据科目日结单登记总账；•（3）根据总账编制日计表。2.4.2账务处理（1）根据经济业务受理审核或编制传票；（2）根据传票逐笔登记分户账（或登记簿）或现金收入、付出日记簿；（3）当日营业终了根据分户账抄制余额表。（1）每日营业终了，根据传票按科目编制科目日结单，轧平当天所有科目的借方和贷方发生额；（2）根据科目日结单登记总账；（3）根据总账编制日计表。．明细核算．综合核算银行账务处理程序包括明细核算和综合核算两个账务系统的全部处理过程。•2.4.3账务核对•账务核对是商业银行防止账务差错，保证账务记载正确，保护资金财产安全的必要措施。通过账务核对使会计核算达到账账、账款、账据、账表、账实、内外账务六相符。银行的账务核对分为每日核对和定期核对。•1．每日核对•2．定期核对银行业会计报表金融性公司会计报表会计报表是定期对会计核算资料进行系统地归类、整理和汇总的书面报告。综合反