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项目10责任会计主要内容任务一责任会计概述任务二责任中心及考核任务三内部转移价格项目任务•通过本单元的学习，你应该能够：•了解责任会计的概念、原则、作用和内容；•了解责任中心的含义及分类；•掌握各责任中心考核指标的计算方法；•理解内部转移价格的含义、类型及其确定方法；教材引导案例讨论：在王丽的设想中，哪些设想有明显的错误？为什么？导入案例（一）责任会计的产生与发展责任会计是随着社会的发展而产生的，它是社会化大生产和现代化管理需要的必然产物，经历了一个漫长的发展历程。1．责任会计的产生背景2．责任会计的发展任务一责任会计概述（二）责任会计的定义及作用1．责任会计的定义责任会计是管理会计的组成部分，责任会计为了适应企业内部管理的需要，调动各部门与员工的积极性，它要求将单位内部独立发挥作用的各级、各部门确定为权责范围不同的各个责任中心，按其权责范围分别编制预算，记录预算的执行情况并定期提交报表，用来评价考核单位内部责任中心管理业绩的一种会计制度。•2、责任会计的作用•责任会计是为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。它实质上是企业为了强化内部经管责任而实施的一种内部控制制度，在企业内部管理中具有十分重要的作用，具体如下：•（1）有利于各级管理人员落实责任。•（2）有利于强化企业管理，实现效益。•（3）有利于完善会计基础工作。（三）责任会计的基本内容•1、划分责任中心，明确权责范围•2、编制责任预算，确定考核标准•3、编制责任报告，进行反馈控制•4、客观评价业绩，设置奖惩制度•（四）建立责任会计的基本原则•在不同类型的企业中，责任会计的具体做法也不尽相同，但它们都必须遵循责任会计的共同原则。归纳起来，具体包含以下几个原则；•1、责、权、利相结合的原则•2、目标一致性原则•3、可控性原则•4、及时反馈原则（一）责任中心的含义及特点为了有效地进行企业内部管理控制，势必要将整个企业进行层层划分，进而建立各责任中心。1．责任中心的含义责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部单位。2．责任中心的特点：（1）责、权、利相结合（2）有条件承担责任（即有行为能力并对后果承担责任）（3）责任和权利皆可控（4）有一定经营业务和财务收支活动（5）能够进行责任会计核算任务二责任中心及考核•（二）成本中心及考核•1．成本中心的含义•成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它不对其收入、利润和投资负责，处于企业的基础责任层次。成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。•在三类责任中心中，成本中心应用范围最广，任何对成本负有责任的部门都可以是成本中心。例如企业的分公司、分厂、车间部门一般都是成本中心，在一个成本中心里还可再次分解，如一个分厂可作为一个成本中心，它所属的各车间是次一级的成本中心，在其下属的部门又是次一级的成本中心。•成本中心是只对成本负责的责任中心，其主要任务是控制和降低其责任成本。因此，在实施责任会计时，为了更加准确的计量，还应将成本按其可控性和不可控性原则进行划分。•可控成本是指被责任中心所控制，被其工作环境所影响的成本，一般必须同时具备以下条件：•第一，成本中心能够预知它的发生；•第二，成本中心能够计量它所发生的耗费；•第三，成本中心能够控制和调节它的的数量。•不满足以上三个条件的，即为不可控成本。•2．成本中心的考核指标•成本中心考核的内容是责任成本，其考核指标主要是成本差异，即实际成本和责任预算之间的差异，这种差异主要从成本中心编制的业绩报告中体现出来，具体包括成本（费用）变动额和变动率两个指标。•责任成本（费用）变动额=实际责任成本-预算责任成本•责任成本（费用）变动率•=×100%预算责任成本责任成本变动额【任务案例10-1】2010年度，某企业第一车间是一个成本中心，只生产A产品。其预算产量为5,000件，单位标准材料成本为100元/件；实际产量为6,000件，实际单位材料成本96元。假定其他成本暂时忽略不计。要求计算该成本中心消耗的直接材料责任成本的变动额和变动率，分析并评价该成本中心的成本控制情况。解：依题意假定单位标准材料成本=10元/千克×10千克/件假定实际单位材料成本=12元/千克×8千克/件责任成本变动额=96×6,000-100×6,000=-24,000（元）责任成本变动率=×100%=-4%000610000024，，•计算结果表明，该成本中心的成本降低额为24,000元，降低率为4%。•由于材料价格上升对成本的影响：•（12-10）×8×6,000=96,000（元）•由于材料用量降低对成本的影响：•10×（8×6,000-10×6,000）=-120,000（元）•该成本中心的直接材料成本节约了24,000元•3．成本中心的考核•由于成本中心只对成本负责，因此，在对其进行考核时，也只考核其责任成本。通常情况下，是以某成本中心的业绩报告为依据的，主要包括预算数、实际数和差异数三项内容。其中，不利差异或者有利差异是评价责任中心好坏的重要标志。成本中心的业绩报告中其预算数是根据责任预算填列，实际数是从产品成本的计算资料取得，或从成本中心设立的账户记录、信息归集的可控成本取得。•（三）利润中心及考核•这类责任中心往往处于企业中较高的层次，一般指有产品或劳务生产经营决策权的部门，能通过生产经营决策，对本单位的盈利施加影响，为企业增加经济效益，如分厂、分公司以及有独立经营权的各部门等。•1、利润中心的含义•利润中心是指不仅能对费用成本负责，并且能对收入和利润负责的责任中心。即利润中心的活动不仅能够影响成本的高低、费用的大小，而且会影响收入的多少和利润的大小。它一般指有产品或劳务生产经营决策权的部门，能通过生产经营决策，对本单位的盈利施加影响，为企业增加经济效益，如分厂、分公司以及有独立经营权的各部门等。•按其收入来源的性质，利润中心可分为自然利润中心和人为利润中心。•2．利润中心的考核指标•利润中心的考核指标主要是通过将一定期间实际发生的责任利润与责任利润预算所确定的利润进行比较，将比较的结果编入利润中心的业绩报告，并对所产生的差异和原因进行分析，具体考核指标包括以下几种：•利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额-该利润中心变动成本总额•利润中心负责人可控利润总额=利润中心边际贡献总额-利润中心负责人可控固定成本•利润中心可控利润总额=利润中心负责人可控利润总额-利润中心负责人不可控固定成本•公司利润总额=各利润中心可控利润总额之和-公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等【任务案例10-2】2010年，某企业的第B车间是一个人为利润中心。本期实现内部销售收入500,000元，变动成本为300,000元，该中心负责人可控固定成本为40,000元，中心负责人不可控，但应由该中心负担的固定成本为60,000元。要求：计算该利润中心的实际考核指标，并评价该利润中心的利润完成情况。解：依题意利润中心边际贡献总额=500,000-300,000=200,000（元）利润中心负责人可控利润总额=200,000-40,000=160,000（元）利润中心可控利润总额=160,000-60,000=100,000（元）•3．利润中心的考核•利润中心不仅对成本负责，还要对收入和利润负责，因而利润中心的考核对象主要是责任利润。即可控收入减去可控成本后的可控净收入即利润中心的责任利润，其考核依据主要是利润中心的业绩报告。•（四）投资中心及考核•1．投资中心的含义•投资中心指既要对成本、利润负责，又要对投资效果负责的责任中心，它是比利润中心更高层次的责任中心。•投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产.•投资利润率=投资额利润×100%==资产平均占用额营业利润=×销售收入营业利润投资额销售收入=销售利润率×投资周转率【任务案例10-3】TT公司是一家大型企业，该公司有一投资中心，下面是该投资中心2010年度资料：销售收入150,000元营业资产（期初余额）70,000元营业资产（期末余额）90,000元营业利润15,000元解：依题意投资利润率===18.75%投资利润率=×=销售利润率×投资周转率=18.75%营业资产营业利润29000070000150001500001500029000070000150000•（2）剩余收益•剩余收益是指投资中心获得的利润，扣减其投资额（或净资产占用额）按规定（或预期）的最低收益率计算的投资收益后的余额。其计算公式为：•剩余收益=利润-投资额（或净资产占用额）×规定或预期的最低投资收益率•或剩余收益=息税前利润-总资产占用额×规定或预期的总资产息税前利润率•剩余收益指标能够反映投入产出的关系，使个别投资中心的利益与整个企业的利益统一起来。【任务案例10-4】资料同任务案例10-3，假定规定的最低利润率是6%，则：解：依题意剩余收益=营业利润-（营业资产×规定的最低利润率）=15,000-×6%=10,200（元）•3．投资中心的考核•投资中心的考核同样是以其业绩报告为依据，以方便企业管理者进行全面的考核与评价。投资中心的业绩报告主要包含营业收入、营业成本、营业利润、投资额、投资报酬率及剩余收益等指标的预算数、实际数和差异数。（一）内部转移价格的含义内部转移价格是指有利益关系的各企业之间、企业集团或公司内部各利润中心之间调拨产品或商品的结算价格。一般由进货价格、流通费用和利润构成。其特点是只反映企业集团或公司内部各利润中心之间的经济联系，一般不直接与消费者发生联系；不作为各种差、比价的依据和计算基础。任务三内部转移价格子任务一内部转移价格的含义及作用•（二）内部转移价格的作用•内部转移价格采取了“价格”形式，使两个责任中心处于交易的“买”和“卖”双方，具有与外部的市场价格相类似的作用，在一定程度上能够促使双方降低成本，提高企业的经济效益。由此可见，正确制定企业的内部转移价格，对责任会计的有力实施起着十分重要的作用。•1、合理界定各责任中心的经济责任。•2、有效测定各责任中心的资金流量。•3、科学考核各责任中心的经营业绩。制定内部转移价格，要遵循以下原则：1、全局性原则。2、公平性原则。3、自主性原则。4、重要性原则。子任务二制定内部转移价格的原则子任务三内部转移价格制定方法•（一）市场价格•以市场价格定价相当于在企业内部引入市场机制，能够较为客观地评价各个利润（投资）中心的经营成果。•对于“出售”部门：按市场价格转移半成品是其形成部门利润的必要条件。•对于“购入”部门：易于计量其对企业整体利润所做的贡献，同时，也有助于半成品和劳务的内部转移或外购的决策。•（二）以“成本”作为内部转移价格•1、以完全成本为基础的转移价格。•这种方法方便管理者查找相关的成本信息；在一定程度上可以鼓励卖方进行内部转移；与变动成本相比，使用完全成本能够合理地计量到如需开发、设计工作等间接费用，但是在某一程度上而言，这种方法将不会使公司利润最大化。•2、成本加成制定转移价格•这里的成本可以是变动成本，也可以是完全成本。在无法及时取得中间产品的市场价格时，一般普遍采用成本加成的价格替代市场价格。•3、实际成本或标准成本•如果以实际成本作为转移定价的基础，卖方部门任何差异或低效率都会传递给买方部门。分离这些差异对买方部门是个复杂的问题。因此，在以成本为基础的转移定价方法中，常常采用标准成本作为转移价格定价的基础。•（三）双重内部转移价格•所谓双重的内部转移价格，是指对产品（半成品）的供应和耗用单位分别采用不同的内部转移价格作为计价基础。•当转移价格的定价在交易过程中没有给卖方部门带来利润时，转移价格的定价将起不到鼓励卖方部门从事内部交易的作用。因此，为了较好地满足买卖双方在不同方面的需要，激励双方在生产经营