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新编政府会计第10章行政事业单位资产核算【学习目标】掌握行政事业单位流动资产的核算；掌握行政事业单位非流动资产的核算；掌握行政事业单位其他资产的核算。第一节货币资金的核算•库存现金•银行存款•零余额账户用款额度•其他货币资金库存现金的核算•库存现金是指单位存放在财务部门的货币资金，简称现金。单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按规定核算现金的各项收支业务。•为核算现金业务，单位应设置“库存现金”总账科目。1.从银行等金融机构提存现金单位从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行等金融机构，按照实际存入金额，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目。根据规定从单位零余额账户提取现金，按照实际提取的金额，借记“库存现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；将现金退回单位零余额账户，按照实际退回的金额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“库存现金”科目。2.因内部职工出差等原因借出现金因单位内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的现金金额，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”科目。出差人员报销差旅费时，按照实际报销的金额，借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，按照实际借岀的现金金额，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记“库存现金”科目。3.提供服务、物品或者其他事项收到现金单位因提供服务、物品或者其他事项收到现金时，按照实际收到的金额，借记“库存现金”科目，贷记“事业收入”“应收账款”等相关科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。4.因购买服务、物品或者其他事项支付现金单位因购买服务、物品或者其他事项支付现金时，按照实际支付的金额，借记“业务活动费用”“单位管理费用”“库存物品”等相关科目，贷记“库存现金”科目。5.对外捐赠现金单位以库存现金对外捐赠，按照实际捐出的金额，借记“其他费用”科目，贷记“库存现金”科目。6.收到受托代理、代管的现金单位收到受托代理、代管的现金，按照实际收到的金额，借记“库存现金”科目(受托代理资产)，贷记“受托代理负债”科目；支付受托代理、代管的现金，按照实际支付的金额，借记“受托代理负债”科目，贷记“库存现金”科目(受托代理资产)。【例10-1】某事业单位2019年8月份发生如下现金收支业务：(1)8月1日，开出现金支票从银行提取现金5000元作为备用金。其会计分录为：借：库存现金5000贷：银行存款5000(2)8月5日，本单位工作人员李某因公出差预支现金4000元。其会计分录为：借：其他应收款—李某4000贷：库存现金4000(3)8月6日,用库存现金120元购买办公用品。其会计分录为：（财务会计）借：业务活动费用120贷：库存现金120（预算会计）借：事业支出120贷：资金结存—货币资金120(4)8月10日，李某报销差旅费3700元,退回现金300元。其会计分录为：（财务会计）借：业务活动费用3700库存现金300贷：其他应收款—李某4000（预算会计）借：事业支出3700贷：资金结存—货币资金3700(5)8月20日,将本日超库存现金2600元送交银行。其会计分录为借：银行存款2600贷：库存现金2600(6)8月25日，收到A公司委托代理货币8000元,专用于资助贵州某村贫困学生上学。其会计分录为：借：库存现金一受托代理资产8000贷：受托代理负债8000银行存款的核算银行存款是单位存放在开户银行或其他金融机构的各种存款。单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按单位会计制度的规定核算银行存款的各项收支业务。为核算银行存款业务，单位应设置“银行存款”科目。1.将款项存入银行或者其他金融机构单位将款项存入银行或者其他金融机构时，按照实际存入的金额，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”“应收账款”“事业收入”“经营收入”“其他收入”等相关科目。2.收到银行存款利息单位收到银行存款利息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“利息收入”科目。3.从银行等金融机构提取现金从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。4.以银行存款支付相关费用以银行存款支付相关费用，按照实际支付的金额，借记“业务活动费用”“单位管理费用”“其他费用”等相关科目，贷记“银行存款”科目。5.以银行存款对外捐赠以银行存款对外捐赠时，按照实际捐出的金额，借记“其他费用”科目，贷记“银行存款”科目。6.收到受托代理、代管的银行存款单位收到受托代理、代管的银行存款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目(受托代理资产)，贷记“受托代理负债”科目；支付受托代理、代管的银行存款，按照实际支付的金额，借记“受托代理负债”科目，贷记“银行存款”科目(受托代理资产)。【例10-2】某事业单位2019年8月份发生如下银行存款业务：(1)收到上级拨入事业经费50000元。其会计分录为：（财务会计）借:银行存款50000贷:上级补助收入50000（预算会计）借:资金结存—货币资金50000贷:上级补助预算收入50000(2)销售产品收到销货款10000元，增值税600元。其会计分录为：（财务会计）借：银行存款10600贷：经营收入10000应缴税费—应缴增值税(销项税额)600（预算会计）借：资金结存—货币资金11600贷：经营预算收入11600(3)收回应收账款10000元，款项存入银行。其会计分录为：（财务会计）借:银行存款10000贷:应收账款10000（预算会计）借：资金结存—货币资金10000贷：经营预算收入10000(4)开出转账支票1张，支付非独立核算经营活动采购材料所欠货款8800元。其会计分录为：（财务会计）借：应付账款8800贷：银行存款8800（预算会计）借：经营支出8800贷：资金结存—货币资金8800(5)开出转账支票支付购买办公用品款计2700元并验收入库。其会计分录为：（财务会计）借：库存物品2700贷：银行存款2700（预算会计）借：事业支出2700贷：资金结存—货币资金2700【例10-3】某行政单位2019年4月发生以下业务（1）4月5日以普通支票转账方式购置办公用品共计3300元并验收入库。其会计分录为：（财务会计）借：库存物品3300贷：银行存款3300（预算会计）借：行政支出3300贷：资金结存—货币资金3300•（2）4月6日收到银行存款利息共计2800元。其会计分录为：•（财务会计）•借：银行存款2800•贷：利息收入2800•（预算会计）•借：资金结存—货币资金2800•贷：其他预算收入—利息预算收入2800•(3)4月10日因办理询证业务支付银行手续费300元。其会计分录为：•（财务会计）•借：业务活动费用300•贷：银行存款300•（预算会计）•借：行政支出300•贷：资金结存—货币资金300零余额账户用款额度•零余额账户用款额度是指实行财政国库集中支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。•为了核算零余额账户用款额度业务，单位应设置“零余额账户用款额度”总账科目。该目期末借方余额，反映单位尚未支用的零余额账户用款额度。年度终了，注销单位零余额账户用款额度后，该科目应无余额。•1.收到额度•单位收到“财政授权支付到账通知书”时，根据通知书所列金额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款收入”料目。•2.支用额度•(1)支付日常活动费用时，按照支付的金额，借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。•(2)购买库存物品或购建固定资产，按照实际发生的成本，借记“库存物品”“固定资产”“在建工程”等科目，按照实际支付或应付的金额，贷记“零余额账户用款额度”“应付账款”等科目。•(3)从零余额账户提取现金时，按照实际提取的金额，借记“库存现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。•3.因购货退回等发生的额度退回•因购货退回等发生财政授权支付额度退回的，按照退回的金额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“库存物品”等科目。•4.年末注销额度•年末，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度—财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。【例10-4】某市城管局2019年5月发生以下业务：•(1)5月1日收到财政授权支付额度到账通知书，收到财政拨款300000元。会计分录为：•（财务会计）•借：零余额账户用款额度300000•贷：财政拨款收入300000•（预算会计）•借：资金结存—零余额账户用款额度300000•贷：财政拨款预算收入300000••(2)5月5日使用零余额账户用款额度7000元购进一批存货。其会计分录为：•（财务会计）•借：库存物品7000•贷：零余额账户用款额度7000•（预算会计）•借：行政支出7000•贷：资金结存—零余额账户用款额度7000•【例10-5】某市卫生局年终本年度财政授权支付预算指标数为700000元，本年度授权支付实际支出数为677000元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额680000元。卫生局存在尚未使用的财政授权支付预算额度3000元(680000-677000），存在尚未收到的财政授权支付预算指标20000元(700000-680000)。•(1)年末，根据代理银行提供的对账单，注销尚未使用的零余额账户用款额度3000元,该行政单位应编制的会计分录为：•（财务会计）•借：财政应返还额度一财政授权支付3000•贷：零余额账户用款额度3000•（预算会计）•借：资金结存—财政应返还额度3000•贷：资金结存—零余额账户用款额度3000•(2)年末，根据未下达的用款额度20000元，该行政单位应编制的会计分录为：•（财务会计）•借：财政应返还额度—财政授权支付20000•贷：财政拨款收入20000•（预算会计）•借：资金结存—财政应返还额度20000•贷：财政拨款预算收入20000•(3)次年初收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度3000元。该行政单位应编制的会计分录为：•（财务会计）•借：零余额账户用款额度3000•贷：财政应返还额度—财政授权支付3000•（预算会计）•借：资金结存—零余额账户用款额度3000•贷：资金结存—财政应返还额度3000•(4)次年初收到财政部门批复的上年年末未下达的单位零余额账户用款额度20000元。该行政单位应编制的会计分录为：•（财务会计）•借：零余额账户用款额度20000•贷：财政应返还额度—财政授权支付20000•（预算会计）•借：资金结存—零余额账户用款额度20000•贷：资金结存—财政应返还额度20000第二节短期投资的核算•短期投资是指事业单位按照规定取得的，持有时间不超过1年(含1年)的投资。投资对象主要是国债。•为了核算短期投资业务，事业单位应设置“短期投资”总账科目。1.取得短期投资事业单位取得短期投资时，按照确定的投资成本，借记“短期投资”科目，贷记“银行存款”等科目。收到取得投资时实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“短期投资”科目。2.收到短期投资持有期间的利息事业单位收到短期投资持有期间的利息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目。3.出售短期投资或到期收回短期投资本息事业单位出售短期投资或到期收回短期投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按照其差额，借记或贷记“投资收益”科目。【例10-6】某事业单位2019年发生如下业务•（1）2月1日,该单位以银行存款购买80000元的有价债券，准备6个月之内出售。•（财务会计）•借：短期投资80000•贷：银行存款80000•（预算会计）•借：投资支出80000•货：资金结存一货币资金80000•(2)3月1日该单位收到持有该债券利息600元•（财务会计）•