项目4进出口税费计算

《报关业务》技能一：报关事务管理技能二：报关业务办理技能三：进出口商品归类技能四：进出口税费计算技能五：进出口报关单填制项目四：进出口税费计算1本项目的重点与难点1.进出口税费的种类2.进出口货物完税价格的审定3.原产地的确定及税率的适用4.进出口环节税费的计算报关税费概述关税进口关税出口关税进口环节代征税增值税消费税反倾销税反补贴税进口附加税保障性关税报复性关税滞报金、税款滞纳金、海关监管手续费船舶吨税报关税费进口正税关税的含义关税是专以进出口的货物、进出境的物品为征税对象的一种国家税收。关税是一种流转税。关税是向本国的进出口商征收的。关税的种类1.财政关税、保护关税、混合关税财政关税的征收目的是增加财政收入。保护关税是对进口商品征收高关税，限制外国商品大量进入本国市场，又称关税壁垒。混合关税，是指将前两个功能混合。关税的种类2.进口税、出口税、过境税进口税是当前最重要的关税。目前大多数国家对本国的出口商品不征收关税。大多数国家当前不征收过境税。奖出限入出口关税1.原因：为防止过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口2.公式：出口关税税额=出口货物完税价格×出口关税税率=FOB÷（1+出口关税税率）×出口关税税率关税的种类3.优惠关税、差别关税优惠关税分为特定优惠关税、普遍优惠关税、最惠国待遇三种。差别关税是对特定国家输入的商品以高于一般关税税率征收的关税。差别关税可以分为加重关税、抵消关税、报复关税、反倾销关税。关税的种类4.从价关税、从量关税、复合关税、滑准关税从价税：主要的计税标准从价税应征税额=货物的完税价格×从价税率从量税：针对于原油、啤酒、胶卷和冻鸡从量税应征税额=货物数量×单位税额复合税：针对录像机、放像机、高档数码像机等复合税应征税额=货物的完税价格×从价税率+货物数量×单位税额滑准税:根据价格变动增减关税，目的是保持国内市场价格稳定，目前只有关税配额以外的棉花执行这种方法。消费税的含义消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。征收消费税的货物范围1、过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。如：烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等。2、奢侈品等非生活必需品。如：贵重首饰、珠宝玉石、化妆品、护肤护发品等。征收消费税的货物范围3、高能耗的高档消费品。如：小轿车、摩托车、汽车轮胎等。4、不可再生和替代的石油类消费品。如：汽油、柴油等。增值税的含义增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。增值税的税率增值税的基本税率为17%。对于一些关系到国际民生的重要物资，其增值税税率为13%。征收13%增值税的货物范围1、粮食、食用植物油。2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品等。3、图书、报纸、杂志。4、饲料、化肥、农药、农机、农膜。5、国务院规定的其他货物。船舶吨税的含义船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。所征税款直接用于海上干线公用航标的维护和建设，因此，也有“灯塔税”之称。船舶吨税的征收对象1、在我国港口行驶的外国籍船舶；2、外商租用（程租除外）的中国籍船舶；3、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；4、我国租用的外国籍国际航行船舶。滞纳金1.公式：关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数2.滞纳天数：自缴纳期限（海关填发缴款书之日起15日内）届满次日起，至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止3.征收标准：起征点为人民币50元。4.特殊情形：少征漏征、租赁货物、暂时进口货物滞报金1.为加速口岸疏运，加强海关对进口货物的通关管理，促使进口货物收货人按规定时限申报。2.公式：滞报金金额=进口货物完税价格×0.5‰×滞报天数3.滞报天数：运输工具申报进境之日起14天为合法申报期限，之后为滞报。注意转关运输等特殊情形。一般进口货物完税价格的审定1.进口货物成交价格法2.相同货物成交价格法3.类似货物成交价格法4.倒扣价格法5.计算价格法6.合理方法注意：这6种方法应当依次采用，特殊情况下，4、5可以颠倒使用。进口货物成交价格法1.进口货物成交价格不等于就是进口货物的完税价格。2.进口货物的完税价格＝进口货物的成交价格（CIF价）+调整因素的价格3.调整因素分为计入因素与扣减因素。思考：完税价格的确定为什么要以CIF成交价为基础？计入因素1.由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费；2.由买方负担的包装容器的费用；3.由买方负担的包装材料与劳务的费用；4.由买方分摊的材料、开发设计等费用；5.由买方负担的特许权使用费；6.卖方直接或间接从买方获得的该货物转售、处置或使用的收益。扣减因素1.进口后的建设、安装、调试、维修、技术服务费；2.进口后的运输、保险费；3.进口关税及国内税收；4.境内外技术培训及境外考察费等。特别关注是不是只要有计入因素或扣减因素，就要在成交价格的基础上加或减呢？不是！加入计入因素价格的前提是前面的CIF成交价中不包含这些计入因素的价格。减去扣减因素价格的前提是前面的CIF成交价中已经包含了这些计入因素的价格。进口货物的完税价格是多少？1、某公司进口一台机器，发票列明：成交价格CIF上海10万美元；另外货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费共计500美元；包装容器费200美元；销售佣金100美元；特许权使用费为成交价格的3％。其完税价格为？A、103300美元B、102800美元C、100300美元D、103800美元进口货物的完税价格是多少？2、某公司从德国进口一套设备、发票列明：设备价款CIF天津300000美金、设备进口后的安装及技术服务费10000美金、买方佣金1000美金、卖方佣金1500美金。该批货物经海关审定后的成交价格为：A、311000美元B、301500美元C、301000美元D、291500美元进口货物的完税价格是多少？3、某公司进口一台电梯，发票列明：成交价格为CIF北京10万美元，电梯进口后调试费为4000美元，包括在成交价格中。完税价格为：A、100000B、104000C、96000D、99600进口货物成交价格法的使用条件1.卖方对买方处置或者使用该货物不予限制。2.该货物的成交价格没有因搭售或其它因素的影响而无法确定。3.卖方不得从买方直接或者间接获得因该货物进口后转售、处置或者使用而产生任何的收益，除非上述收益能够被合理确定。买卖双方没有特殊关系，或者虽有特殊关系但未对成交价格产生影响。相同和类似货物成交价格法1.含义：相同货物：与进口货物在同一国家或地区生产，在物理性质、质量和信誉等方面都相同的货物。类似货物：与进口货物在同一国家或地区生产，不是所有方面都相同，但有类似的特征、功能，在商业上可以互换的货物。相同和类似货物成交价格法2.要素条件：A、与进口货物相同或类似B、与进口货物在同一国家或地区生产C、同时或大约同时进口(接受申报之日的前后各45天以内)D、商业水平和进口数量相同或大致相同E、存在多个价格时，选择最低价格倒扣价格法以进口货物的相同或类似货物在国内市场的销售价格，减去进口关税和进口环节其他税费及进口后的正常运输、储存、营业费用及利润后的价格。注意：（1）时间（45天或者90天）（2）按进口时的状态销售（如经过加工，需减去件加工增值）（3）在境内第一环节销售（4）最大销售总量的单价（5）向境内无特殊关系方的销售计算价格法以发生在生产国或地区的生产成本作为基础的价格，适用这种方法需依据境外的生产商提供的成本方面的资料。这种方法适用较少。出口货物完税价格的审定出口货物完税价格＝出口货物的成交价格（FOB价）－出口关税＝FOB价/（1+出口关税税率）出口关税＝FOB价*出口关税率/（1+出口关税税率）进口货物原产地的确定（一）非优惠原产地认定标准，又称自主原产地规则对于适用反倾销反补贴措施的进口商品，适用最终保障措施的进口商品当中,需要提交非优惠原产地证书.1.“完全获得”标准2.“实质性改变”标准①4位数税号一级的税则归类已经发生了改变的；②从价百分比，非该国原材料进行制造加工后的增值超过30％进口货物原产地的确定（二）优惠原产地认定标准，又称协定原产地规则1.完全获得标准2.增值标准对于非完全在某一受惠国获得或生产的货物，满足以下条件时，①货物最后加工制造工序在受惠国完成；②用于加工制造的非原产于受惠国及产地不明的原材料、零部件等成份的价值占进口货物离岸价的比例.进口货物原产地的确定（二）优惠原产地认定标准，又称协定原产地规则3.直接运输标准《亚太贸易协定》、《框架协议》、中国－巴基斯坦自由贸易区、中国给予非洲最不发达国家特别关税优惠规则.（1）运输未经非受惠国关境；（2）货物虽经一个或多个受惠国关境，但有充分理由证明过境运输完全出于地理原因或商业运输的要求，并证明货物在运输过程中未经实质加工.CEPA项下的进口货物应当从香港或澳门直接运输至内地口岸。进口货物原产地的确定马来西亚生产的橡胶在日本制成汽车轮胎并出口到香港，在香港使用报废后回收并出口到我国作为再生原料。根据我国原产地规则，该货物的原产地为：A、马来西亚B、日本C、香港D、未列明国家(地区)进口货物原产地的确定我国某公司从香港购进SONY牌29寸电视机100台，该电视机的外壳标明日本产，但其中显像管为韩国生产，集成电路板由新加坡生产，其余零件由马来西亚生产，最后由韩国组装成整机。该公司向海关申报时，原产地为：A、日本B、韩国C、新加坡D、马来西亚原产地证明书1.一个原产地证明书只适用一批进口货物，不可多次使用。2.《亚太协定》规则下，可在90天内补交3.《框架协议》FOB价格200美元下的，无需提供。需在签发原产地证书后4个月内提交，第三方转运的情况需6个月内提交。证书可在货物装运之日起1年内补发。4.CEPA项下进口货物，实行绿色关封制度税率名称适用范围最惠国税率原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物，或原产于中华人民共和国境内的进口货物。协定税率原产于中华人民共和国加入的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物。特惠税率原产于与中华人民共和国签订含有的特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物。普通税率原产于上述国家或地区以外的国家或地区的进口货物，或原产地不明的进口货物。可选税率最终适用税率同时适用最惠国税率、进口暂定税率暂定税率同时适用协定税率、特惠税率、进口暂定税率从低适用同时适用国家优惠政策、进口暂定税率取低计征，但不得在暂定税率基础上再进行减免适用普通税率的进口货物，存在进口暂定税率适用普通税率的货物，不适用暂定税率适用关税配额税率、其他税率配额内的适用配额税率，配额外的适用其他同时适用ITA税率ITA税率反倾销、反补贴、保障措施关税、报复性关税适用反倾销率、反补贴率、保障措施关税率、报复性关税率税率适用时间进出口货物应当按照海关接受该货物申报进口或出口之日实施的税率征税。1.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率；2.进口转关运输货物，以指运地海关接收到申报之日的税率计算；提前报关的，以转关货物运抵指运地之日的税率计算。税率适用时间5.超期未报关由海关变卖货物6.纳税义务人违反规定需要追征税款的，应当按照该行为发生之日实施的税率；该行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。7.特殊贸易的货物缴纳税款，按照海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率计算的进出口税费的计算海关征收的税费以人民币征收。计算税款前要将审定的完税价格折算成人民币：完税价格计算至元，元以下的四舍五入。税额计算到分，分以下四舍五入。税款的起征点为人民币50元。进出口关税的计算进口关税税额＝进口货物完税价格×进口关税税率出口关税税额＝出口货物完税价格×出口关税税率＝FOB价*出口关税率/（1+出口关税