项目2初步业务活动与审计计划

1项目2初步业务活动与审计计划教学目的：能开展审计初步业务活动，确定是否接受或保持客户的委托，能按照委托目的编制审计计划。知识目标：1.了解初步审计业务活动的范围和目的2.熟悉审计业务约定书的内容和格式3.熟悉总体审计策略包括的内容4.熟悉风险评估的内容和方法5.熟悉具体审计计划的内容2能力目标1.能编制初步审计业务活动工作底稿2.能对是否接受审计委托作出判断3.能制定总体审计策略4.能恰当评估被审计单位风险5.能编制具体审计计划3教学重点与难点：1.初步业务活动的内容2.如何开展初步业务活动3.如何评价是否接受或保持业务关系4.总体审计计划制定时考虑哪些重要因素5.具体审计计划制定与总体计划有什么关系。如何确定具体实施方案。4先引入教材P68操作题2资料，要求学生们阅读该案例公司资料，明确初步审计活动的目的。然后，再学习其中的要点知识。5什么是初步业务活动？2.1接受业务委托P36是指注册会计师在本期审计业务开始时开展的有利于计划和执行审计工作，实现审计目标的活动的总称。62.1.1初步业务活动的目的和内容P36①确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；P4-5②确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；③确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。注册会计师开展初步业务活动的根本目的是要确定是否要接受业务委托。目的具体包括:7初步业务活动的内容P36①针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；②评价遵守职业道德规范的情况；③及时签订或修改审计业务约定书。8Ａ确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力Ｂ确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况Ｃ确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解Ｄ评估被审计单位风险以下不属于初步业务活动的目的是（）。D抢答题：单选9在以下选项中，属于注册会计师开展的初步业务活动有（）。A.针对保持客户关系和具体审计业务实施对应的质量控制程序B.理解被审计单位及其环境，评估重大错报风险C.评价遵守职业道德规范的情况D.及时签订或修改审计业务约定书ACD抢答题：多选10在实务中，通常通过编制初步业务活动程序表来完成以上工作。见P36—37111.如果首次接受审计委托，实施下列程序：(1)与被审计单位面谈，讨论有关事项。(2)初步了解被审计单位及其环境，并予以记录。(3)征得被审计单位书面同意后，与前任注册会计师沟通。◆初步业务活动程序的内容P3712(1)了解审计的目标，审计报告的用途，审计范围和时间安排等；(2)查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准审计报告涉及的说明事项，管理建议书的具体内容，重大事项概要等；(3)初步了解被审计单位及其环境发生的重大变化，并予以记录；(4)考虑是否需要修改业务约定条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。2.如果是连续审计，实施下列程序：133.评价是否具备执行该项审计业务所需要的独立性和专业胜任能力。4.完成业务承接评价表或业务保持评价表。5.签订审计业务约定书(适用于首次接受业务委托，以及连续审计中修改长期审计业务约定书条款的情况)14①单位业务性质、所属的行业、经营范围和组织结构。②经营情况和经营风险。③以前年度接受审计情况。④财务会计机构和工作组织情况。2.1.2了解被审计单位基本情况P37有限责任公司、股份有限公司、国有独资公司、个人独资企业、合伙企业等。P40制造业、建筑业、批发和零售业、金融业、房地产业、住宿和餐饮业152.1.3评价客户接受与保持条件评价内容客户的诚信度专业胜任能力独立性16评价客户的诚信度P38①客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；②客户的经营性质；③有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境、会计准则等态度的信息；④客户是否过分考虑将会计师事务所的费用维持在尽可能低的水平；⑤工作范围受到不适当限制的迹象；⑥客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；⑦变更会计师事务所的原因。17评价专业胜任能力P38①会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；②会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具有有效地获取必要的知识和技能的能力；③会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；④在需要时，是否能够得到专家的帮助；⑤如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；⑥会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。18评价独立性P38注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当在实质上和形式上独立于外部组织和所服务的对象。19（1)审计的目标；（2)审计报告的用途；（3)管理层对财务报表的责任；（4)审计范围；（5)执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；2.1.4与客户商谈业务约定书内容P40企业财务报表审计使用目的有：办理工商年检，向银行贷款，公司清算，股东了解经营情况，收购，企业重组、兼并等等。20（6)审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；（7)管理层提供必要的工作条件和协助；（8)注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；（9)利用被审计单位专家或内部审计人员的程度（必要时）；（10）审计收费。21商谈关键问题：审计报告的用途提交报告的时间审计收费必要的协助222.1.5完成业务承接评价表或业务保持评价表的填制。P40-41232.1.6签订审计业务约定书P42会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。什么是审计业务约定书？是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书的具体内容P4224技能训练回到本章开头。再学完有关知识点后，请学生填制业务承接评价表（P40）和签订审计业务约定书。（约30分钟）学生做完，老师抽查学生的作业，然后对存在的问题做些点评，并对本节知识点教学总结。25审计计划是指审计人员为了完成审计业务、达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。2.2编制审计计划P4526编写审计计划总体审计策略具体审计计划272.2.1编写总体审计策略总体审计策略：注册会计师为审计工作制定审计范围、时间和方向等，并指导具体审计计划的总计划。五个方面的内容：1.审计范围2.审计业务时间安排3.影响审计业务的重要因素4.人员安排5.对专家或有关人士工作的利用28在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：①重要性方面。为计划目的确定重要性。为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通。在审计过程中重新考虑重要性。识别重要的组成部分和账户余额。29②重大错报风险较高的审计领域。③评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。④项目组人员的选择（在必要时包括项目质量控制复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。30⑤项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。⑥如何向项目组成员强调在搜集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。⑦以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。31⑧管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。⑨业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。⑩对内部控制重要性的重视程度。重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。会计准则及会计制度的变化。32审计资源的规划和调配①向具体审计领域调配的资源②向具体审计领域分配资源的数量③何时调配这些资源④如何管理、指导、监督这些资源的利用332.2.2编制具体审计计划具体审计计划风险评估程序计划实施的进一步审计程序计划其他审计程序控制测试实质性程序34特别提醒：（1）总体审计策略与审计具体计划相互联系（2）审计计划是个持续、不断修正的过程。352.3实施风险评估程序风险评估的涵义指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。36注意三点：了解被审计单位及其环境是必须实施的一项程序，而不是可选择的程序；了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险；了解的程度应足够实现了解的目的37（2）了解被审计单位及其环境的内容①行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素；②被审计单位的性质；③被审计单位对会计政策的选择和运用；④被审计单位的目标、战略及相关经营风险；⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价。38提示：将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。39（3）了解被审计单位及其环境的方法1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员询问谁？了解什么？询问治理层、询问销售人员、仓管人员等2）分析程序运用分析程序有助于识别异常的交易或事项，找出存在潜在错报风险的领域。40①确定将要执行的计算及比较；②估计期望值；③执行计算和比较；④分析数据确认重大差异；⑤调查重大差异；⑥考虑对审计风险和审计计划的影响。413）观察和检查①观察被审计单位的生产经营情况；②检查文件、记录和内部控制手册；③阅读由管理层和治理层编制的报告；④实地观看被审计单位的生产经营场所和设备；⑤追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。42（4）项目组内部的讨论确定讨论的目标、内容、人员、时间和方式见教材P52432.3.2了解被审计单位的内部控制1.内部控制的涵义是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。44了解内部控制从整体层面了解内部控制从业务层面了解内部控制3.了解内部控制的具体方法451）在整体层面了解内部控制内部控制四要素：参见P25控制环境风险评估过程信息系统与沟通对控制的监督462)在业务流程层面了解内部控制了解内部控制设计——控制流程评价内部控制——设计及执行情况评价执行穿行测试填写了解内部控制汇总表穿行测试是指追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。1）控制设计合理，并得到执行；（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。472.3.3评估重大错报风险1.评估重大错报风险的审计程序①在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。②将识别的风险与认定层次可能发生的错报领域相联系。③考虑识别的风险是否重大。④考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。482.评估重大错报风险的结果（1）两个层次的重大错报风险报表层次认定层次与财务报表整体广泛有关与某类交易、账户、列报有关制定总体应对措施设计进一步审计程序49(2)考虑财务报表的的可审性如果发现下列情况，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：◇被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；◇对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。502.3.4风险应对1、风险应对的涵义注册会计师针对已识别的重大错报风险确定总体应对措施，然后设计进一步和实施进一步审计程序。512.财务报表层次重大错报风险与总体应对措施①向审计项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。②分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作。③提供更多的督导。④在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。如表2—12所示。52审计领域一些可适用的具有不可预见性的审计程序存货向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等。在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘。固定资产对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试，例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车和其他设备。审计程序