中国会计准则持续趋同的挑战与策略

1中国会计准则持续趋同的挑战与策略--具体标准的最新变化©上海国家会计学院短期培训专用材料中国会计准则持续趋同—挑战与策略--具体标准的昀新变化财政部会计司应唯[e-mail]扬帆远航2中国会计准则持续趋同的挑战与策略--具体标准的最新变化©上海国家会计学院短期培训专用材料中国会计准则持续趋同—挑战与策略趋同等效与环境因素职业判断与信息可靠经济开放与中国元素扬帆远航中国会计准则持续趋同--具体标准的昀新变化扬帆远航3中国会计准则持续趋同的挑战与策略--具体标准的最新变化©上海国家会计学院短期培训专用材料•IFRS“一套五项”IFRS第10号合并财务报表IFRS第11号合营安排(IAS31)IFRS12号在其他主体中权益的披露IAS第27号单独财务报表IAS第28号联营和合营企业中的投资•2011年5月12日发布•自2013年1月1日起生效，允许提前采用•其他准则也在发生变化背景财务报表列报（30）号财会[2014]7号。2014年1月26日发布4中国会计准则持续趋同的挑战与策略--具体标准的最新变化©上海国家会计学院短期培训专用材料财务报表列报－范围适用于：合并与个别财务报表，以及年度和中期财务报表CAS32中期财务报告另有规定除外现金流量表适用于31号财务报表列报－基本要求•列报基础：持续经营为基础，评价至少未来12个月持续经营能力，考虑宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等因素•结果：依据实际发生交易或事项确认、计量、列报－－在附注中声明（遵循企业会计准则所有规定，才能称为遵循了企业会计准则）•权责发生制：除现金流量表外5中国会计准则持续趋同的挑战与策略--具体标准的最新变化©上海国家会计学院短期培训专用材料财务报表列报－基本要求•重要性：是指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处的具体环境，从项目的性质和金额两方面予以判断，且对各项目重要性的判断标准一经确定，不得随意变更。判断项目性质的重要性，应当考虑该项目在性质上是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素；判断项目金额大小的重要性，应当考虑该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重。财务报表列报－基本要求关注：1.企业不应以附注披露代替确认和计量，不恰当的确认和计量也不能通过充分披露相关会计政策而纠正2.如果按照各项会计准则规定披露的信息不足以让报表使用者了解特定交易或事项对企业财务状况和经营成果的影响时，企业还应当披露其他的必要信息。6中国会计准则持续趋同的挑战与策略--具体标准的最新变化©上海国家会计学院短期培训专用材料财务报表列报－基本要求抵销：1.以总额列报，准则另有规定除外2.以下项目不属于抵销一组类似交易形成的利得和损失应当以净额列示，但具有重要性的除外。资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示，不属于抵销；非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的，不属于抵销。财务报表列报－资产负债表流动性列报：1.资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。2.金融企业等销售产品或提供服务不具有明显可识别营业周期的企业，其各项资产或负债按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以按照其流动性顺序列示。3.从事多种经营的企业，其部分资产或负债按照流动和非流动列报、其他部分资产或负债按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以采用混合的列报方式。7中国会计准则持续趋同的挑战与策略--具体标准的最新变化©上海国家会计学院短期培训专用材料财务报表列报－资产负债表关注：1.企业对资产和负债进行流动性分类时，应当采用相同的正常营业周期。企业正常营业周期中的经营性负债项目即使在资产负债表日后超过一年才予清偿的，仍应当划分为流动负债。经营性负债项目包括应付账款、应付职工薪酬等，这些项目属于企业正常营业周期中使用的营运资金的一部分。--正常营业周期(分行业，如造船、房地产）2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（金融负债）3.被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产（被划分为持有待售的处置组中的负债）财务报表列报－利润表关注：1.其他综合收益各项目分别扣除所得税影响后的净额；其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失2.其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列报：以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目;以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目8中国会计准则持续趋同的挑战与策略--具体标准的最新变化©上海国家会计学院短期培训专用材料财务报表列报－利润表关注：3.综合收益总额。是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。。财务报表列报－利润表五、其他综合收益的税后净额（一）以后不能重分类进损益的其他综合收益1．重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动2．权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额3．其他（二）以后将重分类进损益的其他综合收益1．权益法核算的在被投资单位以后将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额2．可供出售金融资产公允价值变动的利得或损失3．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的利得或损失4．现金流量套期利得或损失的有效部分5．外币财务报表折算差额6．其他六、综合收益总额9中国会计准则持续趋同的挑战与策略--具体标准的最新变化©上海国家会计学院短期培训专用材料长期股权投资(2号）财会[2014]14号，2014年3月13日•重大影响以下的权益性投资风投、基金、类似主体（投连）-指定（持有待售）投资性主体且其子公司不合并长期股权投资的披露—41号长期股权投资(2号)—范围10中国会计准则持续趋同的挑战与策略--具体标准的最新变化©上海国家会计学院短期培训专用材料•控制、共同控制重大影响：对财务和经营政策有参与决策权力，但不能控制或者与其他主一起共同控制这些政策。重大影响判断：20%-50%考虑实质（派代表、参与决策过程、重要交易、派出管理人员、提供关键技术）潜在表决权关注：个别报表以直接投资为权益法基础；合并报表还考虑间接投资因素长期股权投资(2号)—范围•企业合并形成：同一控制：以昀终控制方合并报表为基础非同一控制：与原准则相同企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用—当期管理费用（与原准则相同），除与37号相关部分长期股权投资(2号)—初始计量11中国会计准则持续趋同的挑战与策略--具体标准的最新变化©上海国家会计学院短期培训专用材料•其他方式形成：与原准则相同关注：企业合并形成的长投与其他方式形成的长投在初始计量原则的差异长期股权投资(2号)—初始计量•范围：与原准则基本相同，除三无投资成本法：相同权益法：（1）初始计量的调整（以被投资单位合并财务报表为基础）（2）损益（调整内部交易未实现损益，除损失外）和OCI调整不考虑潜在表决权（3）被投资方发行的累积优先股等的，计算损益时应扣除归属于其他投资方的累积优先股股利（无论当期是否分配）长期股权投资(2号)—后续计量12中国会计准则持续趋同的挑战与策略--具体标准的最新变化©上海国家会计学院短期培训专用材料•权益法（以被投资单位合并财务报表为基础）：（4）因被投资单位除净损益、利润分配、其他综合收益变动以外的所有者权益的其他变动—资本公积（其他资本公积，非OCI）长期股权投资(2号)—后续计量•权益法：（5）与风投等共同持有而具有重大影响的，可分别计量（6）处置时，采用与被投资单位直接处置相关的资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入OCI及权益的部分进行结转长期股权投资(2号)—后续计量13中国会计准则持续趋同的挑战与策略--具体标准的最新变化©上海国家会计学院短期培训专用材料•2号内部结转（多次交易分步实现企业合并：权益法转为成本法）：一揽子交易非一揽子交易（同一控制下）：长期股权投资(2号)—转换•2号内部结转（多次交易分步实现企业合并：权益法转为成本法）：一揽子交易非一揽子交易（非同一控制下）：（1）个别报表初始成本=原股权投资账面价值+新增投资成本OCI不处理长期股权投资(2号)—转换14中国会计准则持续趋同的挑战与策略--具体标准的最新变化©上海国家会计学院短期培训专用材料•2号内部结转（多次交易分步实现企业合并：权益法转为成本法）：一揽子交易非一揽子交易（非同一控制下）：（2）合并报表合并成本=FV确认商誉=合并成本-享有FV净资产份额长期股权投资(2号)—转换•22号转为2号成本法（多次交易分步实现企业合并：FV转为成本法）：：初始投资成本（合并成本）=FV计入损益=原股权于控制日的（FV-CA）合并报表与个别报表基本相同原OCI转入P/L长期股权投资(2号)—转换15中国会计准则持续趋同的挑战与策略--具体标准的最新变化©上海国家会计学院短期培训专用材料•2号内部结转（重大影响到重大影响：权益法到权益法）：（1）原投资账面价值不变+新增股权按放弃资产FV计量（2）以达到重大影响时被投资单位可辨认净资产公允价值为基础持续计算长期股权投资(2号)—转换2号内部结转（控制到控制：成本法到成本法）：个别报表:长期股权投资初始投资成本按放弃资产的FV计量；合并财务报表，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，调整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留存收益。长期股权投资(2号)—转换16中国会计准则持续趋同的挑战与策略--具体标准的最新变化©上海国家会计学院短期培训专用材料例：A公司于20×5年12月29日以8000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。（1）20×6年12月25日A公司又出资3000万元自B公司的其他股东处取得B公司20％的股权。（2）20×5年12月29日，A公司在取得B公司70％股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元。（3）本例中A公司、B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。长期股权投资(2号)—转换例：B公司B公司资产、负债B公司资产负的账面价值对母公司的价值债交易日FV存货500500600应收款项250025002500固定资产400046005000无形资产80012001300其他资产220032003400应付款项600600600其他负债400400400净资产90001100011800长期股权投资(2号)—转换17中国会计准则持续趋同的挑战与策略--具体标准的最新变化©上海国家会计学院短期培训专用材料承前例：11000×20%=2200万元新增投资成本3000万元差额800万元（计权益）长期股权投资(2号)—转换借：子公司净资产11000商誉1000资本公积800贷：长期股权投资11000少数股东权益1100未分配利润700长期股权投资(2号)—转换18中国会计准则持续趋同的挑战与策略--具体标准的最新变化©上海国家会计学院短期培训专用材料•22号转为2号权益法（FV转为权益法）：初始投资成本=FV原OCI转入P/L长期股权投资(2号)—转换•2号转为22号（权益法转为FV）：（1）终止权益法(2)剩余股权按转换日FV计量（3）计入损益=剩余股权（FV-CA）+处置收入-处置成本）+全部OCI及其他权益变动长期股权投资(2号)—转换19中国会计准则持续趋同的挑战与策略--具体标准的最新变化©上海国家会计学