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ReviewReview项目三往来款项的核算往来会计岗位认识1.了解往来会计岗位的含义2.明确往来会计岗位的职责【学习目标】3.理解并熟知往来会计岗位的的核算内容往来会计岗位的含义往来会计是由经济信用产生的、反映企业与其内部和外部不同经济主体间的往来业务核算岗位的专项会计。往来会计岗位职责1．建立往来款项结算手续制度；2．办理往来款项的结算业务，负责往来款项结算的明细核算；4．定期对往来款项进行清算、催收和与对方对账；5．评判客户，减少坏账损失；6．计提坏账准备；7．办理票据贴现业务；8．支付各种应付款项；9．期末计提票据利息；10．及时清算，加速资金回笼。往来会计岗位职责1．建立往来款项结算手续制度；2．办理往来款项的结算业务，负责往来款项结算的明细核算；4．定期对往来款项进行清算、催收和与对方对账；5．评判客户，减少坏账损失；6．计提坏账准备；7．办理票据贴现业务；8．支付各种应付款项；9．期末计提票据利息；10．及时清算，加速资金回笼。往来会计岗位工作任务办理应收票据业务5办理应付账款业务43办理应付票据业务21办理其他往来款项业务办理应收账款业务模块一核算应收票据1、应收票据是怎样产生的？2、商业汇票由谁签发？由谁承兑？3、商业汇票有多少种类？4、商业汇票在使用中有何规定？5、如何辨认商业汇票？6、业务处理程序？模块一核算应收票据核算使用的账户应收票据出票人（付款人使用注意账户性质提示持票人（收款人应付票据应收票据是指企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到的商业汇票一、应收票据的核算（一）概念System（二）商业汇票的分类System（二）商业汇票的分类（三）应收票据的计价与计算应收票据的计价1．收到票据的计价在我国会计实务中，不论带息与否，企业在收到票据时一律按照票据的面值入账。2．期末计价（半年末、年末）持有期间的会计期末，还应对带息票据计提利息。应收票据的计算应收票据的计算带息汇票的利息计算：票据到期值=面值+利息利息=面值×票面利率×票据期限注意：1、利率和期限保持一致2、利率一般为月利率；如果期限是以月、天表示，应将其调整为一致。到期不能收回的应收票据，应将其账面价值余额转入应收账款，并不再计提利息。（四）票据到期日的确定方法1.按月对日：约定按月计算，则足月为标准，在计算时按到期月份的对日确定，若到期月份无此对日，应按到期月份的最后日确定。例如8月31日开出的6个月商业汇票，到期日应为下年2月28日(若有29日为29日)；若此汇票为8个月时，到期日应为下年的4月30日。2.实际天数：如约定按日计算，则应以足日为准，在其计算时按算尾不算头的方式确定。例如4月20日开出的60天商业汇票的到期日为6月19日。（五）应收票据的核算（1）往来会计收到商业汇票，进行审核。（2）往来会计根据销售发票、商品出库单、收款收据等填制记账凭证。（3）往来会计根据记账凭证登记“应收票据明细账”。（4）将记帐凭证传递给其他相关会计（如财产物资会计、财务成果会计、税务会计）岗位，由其登记其他明细账。（5）应收票据到期填制“委托收款凭证”收回票款。应收票据企业收到的商业汇票①到期收回②向银行贴现③背书转让借方余额反映企业持有的商业汇票的票面金额√总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分出售吸尘器，收到银应收票据临海商贸2340000行承兑汇票主营业务收入2000000应交税费应交增值税340000￥2340000￥2340000借方金额贷方金额附件4张合计会计主管:记账：出纳：复核：制单：吴静摘要科目记账凭证2008年1月7日字第1号月日种类号数千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分17记1销售吸尘器2340000借2340000借方凭证应收票据明细账√余额二级科目或明细科目：临海商贸有限公司2008年摘要贷方借或贷全称账号开户银行委收千百十万千百十元角分金额￥￥2340000货款委托收款凭据名称单位主管会计复核记账委托日期2008年03月07日行号贰万叁仟肆佰元整收款人委托收款凭证(回单)1人民币（大写）开户银行账号或地址付款人全称款项收妥日期年月日款项内容附寄单证张数临海商贸有限公司141400000000001临海市商业银行收款人开户银行盖章月日第号委托号码北京市中环电器公司此联收款人开户银行给收款人的回单备注：工行北京长安里支行81451058675081000委邮工作任务一收到商业汇票借：应收票据——×公司贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：应收票据——×公司贷：应收账款工作任务二商业汇票到期托收收到货款：借：银行存款贷：应收票据——×公司付款人无力付款时：借：应收账款贷：应收票据——×公司工作任务三商业汇票背书转让借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据——×公司银行存款（或借）银行承兑汇票的处理收到银行承兑汇票：借：应收票据——×公司贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）收到货款：借：银行存款贷：应收票据——×公司不存在到期收不到货款的情况带息票据的处理收到商业汇票：借：应收票据——×公司贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）计算利息：借：应收票据——×公司贷：财务费用票据到期：借：银行存款贷：应收票据——×公司财务费用贴现是指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的票面金额扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。工作任务四应收票据的贴现贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期1．贴现息=票据票面金额×贴现率×贴现期2．贴现所得=票据票面金额-贴现息不带息票据的贴现1、票据到期值=票据票面金额×（1+票据利率×票据期限）2、贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期3、贴现所得=票据到期值-贴现息带息票据的贴现应收票据银行存款财务费用①银行无追索权短期借款②银行有追索权将银行承兑汇票进行贴现：借：银行存款财务费用贷：应收票据——×公司将商业承兑汇票进行贴现：借：银行存款财务费用贷：短期借款短期借款应收票据应收账款④到期未承付应收票据③到期承付④到期未承付银行存款商业承兑汇票到期，付款人如数付款：借：短期借款贷：应收票据——×公司商业承兑汇票到期，付款人无力付款：借：短期借款贷：银行存款借:应收账款贷：应收票据——×公司模块二核算应付票据1、应付票据是怎样产生的？2、签发商业汇票的程序？借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据（面值）申请承兑时：支付银行承兑汇票手续费借：财务费用贷：银行存款借：应付票据贷：银行存款票据到期，如期付款时票据到期，无力支付票款——银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据（面值）签发并承兑汇票时：票据到期，如期付款时借：应付票据贷：银行存款票据到期，无力支付票款——商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款模块三核算应收账款应收账款是指企业因销售商品或劳务等，应向客户收取的款项，包括销售货物或提供劳务的价款、增值税款以及代购货方垫付的运杂费等。应收账款的计价：应收账款应当按照实际发生额记账。但由于存在商业折扣和现金折扣，所以在确认应收账款的入账价值时，还要考虑商业折扣和现金折扣。①商业（销售）折扣——净价法（销售时确认折扣,商业折扣影响发票价格→即企业的应收账款应按扣除商业折扣后的实际销售价格作为入账价值）原理：销售（购买）越多折扣越多。②现金折扣——总价法（收款时确认折扣,现金折扣不影响应收账款及主营业务收入，影响的是财务费用→即将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值）原理：越早付款，越少付款。商业折扣与现金折扣的比较项目商业折扣现金折扣作用促进销售尽早回笼资金性质价格扣除债务扣除折扣确定时间交易发生时就已确定交易发生时尚不确定账务处理不需要单独处理单独处理例：某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17％，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。（2007年考题）A.60B．62C．70.2D．72.2应收账款——×公司企业因商品销售应收取的款项①收回应收账款②应收账款的处置（出售、债务重组）借方余额反映企业尚末收回的应收账款贷方余额反映企业预收的账款借：应收账款——×公司贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运费）1、赊销时借：银行存款财务费用（有现金折扣）贷：应收账款——×公司2、应收账款收回例：甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。产品价目表标明：产品的不含税销售价格每件3000元，购买20件以上，可全部获得5%的商业折扣，购买40件以上，可全部获得10%的商业折扣。某客户购买该产品35件，规定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单位于9天内付款，垫付运费1000元则甲企业收款时，其“应收账款”科目中贷方登记的货款金额是（）元。A、116707.5B、107500C、98755D、106000答案：A工作任务二坏账的核算一、坏账损失的定义二、坏账损失的确认条件1、债务人破产或死亡，以其遗产或剩余财产不足清偿的应收账款。2、债务人较长时间内（超过3年）未履行其偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回可能性很小的应收款项。三、坏账损失的处理方法1、直接转销法在实际发生坏账时，直接确认坏账损失，记入当期损益（资产减值损失）2、备抵法按期估计坏账损失，记入当期费用（资产减值损失），同时确认坏账准备。我国会计准则规定：企业应采用备抵法核算发生的坏账损失。四、应计提坏账准备的应收款项1、应收账款2、其他应收款注意：不包括应收票据和预付账款。五、不能全额计提坏账准备的应收款项六、计提坏账准备的方法1、应收账款余额百分比法2、账龄分析法3、销货百分比法应收账款余额百分比法每年年末按“应收账款”余额和“其他应收款”余额的一定比例计提。账户设置：“坏账准备”，应收款项的备抵账户坏账准备①实际发生的坏账损失金额当期计提的坏账准备贷方余额反映企业已计提但尚未转销的坏账准备②冲减坏账准备金额当期应计提的坏账准备=当期按照应收款项计算应有坏账准备余额-（+）调整前“坏账准备”的贷方（借方）余额当期坏账准备提取数计算结果为正数——补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）计算结果为负数——冲销（相反分录）注意①计提时（应计提的坏账准备＞账面余额）借：资产减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备坏账准备核算②冲减时（应计提的坏账准备＜账面余额）借:坏账准备贷：资产减值损失——计提的坏账准备③发生坏账转销借:坏账准备贷：应收账款④转销的应收账款又收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款坏账准备核算练习：某企业对A组应收账款计提坏账准备，预计的减值计提比率为5‰。2007年年初A组应收账款计提的坏账准备为贷方余额1200元，2007年末A组应收账款余额为400000元；2008年发生坏账损失3000元，年末应收账款余额410000元；2009年，已冲销的坏账又收回了1000元，年末应收账款余额为350000元。编制该企业各年对A组应收账款减值的会计分录。账龄分析法按应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。练习：某企业采用账龄分析法计提坏账准备。期初坏账准备余额15万元，本期需要按照2%比例计提坏账准备的应收账款150万元，本期需要按照4%比例计提坏账准备的应收账款225万元，本期发生坏账损失3万元，则本期应计提坏账准备的金额为（）万元。A.-6B.0C.15D.12答案：B销货百分比法根据当年赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。该方法不用考虑上年坏账准备的余额，只按当年赊销金额的一定百分比估计坏账损失，但其百分比应随生产经营的实际情况不断调整。模块四核算应付账款定义是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。借：原材料/库存商品/固定资产/周转材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款——A公司赊购偿还欠款借：应付账款——A公司贷：银行存款转销无法支付的欠款借：应