项目三往来核算实务

LOGO目录模块一往来核算实务任务设计模块二往来核算实务工作任务模块一往来核算实务任务设计一、往来核算实务任务导读张红是红星公司的财务会计。2009年9月25日，由于资金紧张，经理要求张红将红日公司当日开出的商业汇票到银行进行了贴现。面值20万元，贴现净值19.8万元。经理很困惑，问：张红怎么少了2000元呢？2009年10月31日，经理向张红了解公司债务债权情况，本月赊销给长丰公司120万元，预收华丰公司20万元。长丰公司月末发生财务困难，预计可能有5%不能收回。模块一往来核算实务任务设计二、往来核算实务任务提出任务1：熟悉往来结算岗位职责。任务2：熟悉票据结算管理规定。任务3：熟悉往来结算业务的内容。任务4：熟悉各往来科目核算的内容范围并进行账务处理。任务5：学会坏账准备的计提及账务处理。模块一往来核算实务任务设计三、往来核算实务任务分析财务人员应了解往来结算业务管理制度，熟悉各往来结算业务的使用范围、特点和基本程序。结合企业实际情况和发生的具体经济业务，选择适宜的核算方法，合理有效地管理好往来债务债权，充分利用往来债权，降低企业资金成本。合理安排往来债务，控制好企业财务风险。模块一往来核算实务任务设计四、预备知识往来核算的岗位职责1应收账款和应付账款的含义2应收票据和应付票据的含义3预收账款和预付账款的含义4模块二往来核算实务工作任务工作任务一应收账款和应付账款的核算企业为了促销和与客户保持良好的合作关系，在销售产品或提供劳务时往往会形成应收账款，而在购买材料和接受劳务时又往往由于资金的短缺而形成应付账款，应收账款和应付账款是企业常常发生的往来业务。工作任务一一、制定应收账款和应付账款核算的流程第一步：熟悉应收账款和应付账款的核算内容。第二步：对应收账款和应付账款进行确认和计量。第三步：进行应收账款和应付账款的账务处理。第四步：对应收款项进行期末减值的核算。工作任务一二、知识导航应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。工作任务一二、知识导航为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。工作任务一二、知识导航(1)应收账款的入账时间。由于应收账款是因为赊销业务而引起的，因此其入账时间与确认销售收入的时间一致。(2)应收账款的入账价值。通常情况下，按历史成本计价原则，应收账款的入账价值根据买卖双方购买成交时的实际金额(包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费等)确定。工作任务一二、知识导航商业折扣现金折扣•总价法•净价法工作任务一二、知识导航企业在正常销售商品、提供劳务等经营活动中发生的应收账款，按应收金额，借记“应收账款”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，涉及增值税销项税额的，还应按销项税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。工作任务一二、知识导航【例3-1】2009年12月1日，长发公司向明月公司赊销一批商品，按价目单上的价格所计算的货款总额为20000元，适用的增值税率为17%，以现金代垫运杂费为300元(假设不作为计税基数)。12月25日收到明月公司支付的货款及运费交存银行。借：应收账款23700贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税(销项税额)3400库存现金300工作任务一二、知识导航有商业折扣时，应按折扣后的价格加上其他应收的款项借记“应收账款”，按折扣后的价格贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税额贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。工作任务一二、知识导航【例3-2】鑫达公司向红星公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为50000元，给买方的商业折扣为10%，适用的增值税率为17%，以银行存款代垫运杂费为1000元(假设不作为计税基数)。借：应收账款53650贷：主营业务收入45000应交税费——应交增值税(销项税额)7650银行存款1000工作任务一二、知识导航有现金折扣时，应采用总价法。即按照折扣前的价格加上其他应收的款项，借记“应收账款”科目，按照折扣前的价格，贷记“主营业务收入”科目，按照专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。收款时如发生现金折扣，按折扣的价格，借记“财务费用”。工作任务一二、知识导航【例3-3】2009年12月3日，长发公司向华润公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为1000000元，规定的付款条件为2/10，1/20，N/30，适用的增值税率为17%，以银行存款代垫的运杂费为2000元(假设不作为计税基数)。12月12日收到华润公司支付的货款。工作任务一二、知识导航长发公司的账务处理如下：2009年12月3日发出商品，办妥托收手续时确认收入。借：应收账款1172000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税(销项税额)170000银行存款2000工作任务一二、知识导航2009年12月12日收到货款时。借：银行存款1152000财务费用20000贷：应收账款1172000工作任务一二、知识导航企业与债务人进行债务重组，应当分别以债务重组的不同方式对重组债权进行处理。工作任务一二、知识导航应付账款是企业在购买商品或接受劳务等过程中发生的应付未付的款项。包括购买商品或接受劳务价款、增值税及各种代垫款项。应设置“应付账款”账户进行核算。工作任务一二、知识导航通常情况下，按历史成本计价原则，应付账款的入账价值根据买卖双方购买成交时的实际金额(包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费等)确定。(1)商业折扣：按照折扣后的价格加上相关税费确认应付账款入账价值。(2)现金折扣：按照折扣前的价格加上相关税费确认应付账款入账价值。工作任务一二、知识导航企业在正常购进商品、接受劳务等经营活动中发生的应付账款，按存货的成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应付金额，贷记“应付账款”。支付货款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。工作任务一二、知识导航【例3-4】2009年12月1日，明月公司向长发公司赊购一批商品，按价目单上的价格所计算的货款总额为200000元，适用的增值税率为17%，长发公司以现金代垫运杂费为3000元(假设不作为计税基数)。12月25日明月公司支付货款及运费。明月公司账务处理如下：借：库存商品203000应交税费——应交增值税(进项税额)34000贷：应付账款237000工作任务一二、知识导航有现金折扣时，应采用总价法。即按照折扣前的价格加上其他费用，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应付金额，贷记“应付账款”。支付货款时，借记“应付账款”，贷记“银行存款”科目，如发生现金折扣，按折扣的金额，贷记“财务费用”。工作任务一二、知识导航【例3-5】2009年12月3日，长发公司向华润公司赊购一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为100000元，规定的付款条件为2/10，1/20，N/30，适用的增值税率为17%，长发公司以银行存款代垫的运杂费为2000元(假设不作为计税基数)。12月12日华润公司支付货款。工作任务一二、知识导航2009年12月3日购买商品时。借：库存商品102000应交税费——应交增值税(进项税额)17000贷：应付账款1190002009年12月12日支付货款时。借：应付账款119000贷：财务费用2000银行存款117000工作任务一二、知识导航应收款项减值(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款。(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款。(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。工作任务一二、知识导航企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。工作任务一二、知识导航余额百分比法账龄分析法销货百分比法工作任务一二、知识导航坏账准备的计算公式为：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金±“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额工作任务一二、知识导航【例3-6】2009年12月31日，红星公司应收账款余额为1000000元，坏账准备贷方余额为1500元。红星公司对应收长丰公司的账款进行减值测试，根据长丰公司的资信情况确定按5%计提坏账准备。2009年年末计提坏账准备的会计分录如下。借：资产减值损失——计提的坏账准备48500（1000000×5%-1500）贷：坏账准备48500工作任务一二、知识导航【例3-7】红星公司2009年对华润公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时，红星公司应作如下会计处理。借：坏账准备30000贷：应收账款30000工作任务一二、知识导航【例3-8】红星公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账23400元，已存入银行。公司应作如下会计处理。借：应收账款23400贷：坏账准备23400借：银行存款23400贷：应收账款23400工作任务一三、完成工作任务评价(一)完成应收账款和应付账款核算的工作任务(二)完成工作任务结果评价(三)完成工作任务收获模块二往来核算实务工作任务工作任务二应收票据和应付票据的核算工作任务二一、制定应收票据和应付票据核算的流程第一步：熟悉票据管理制度。第二步：进行应收票据取得、到期兑现、贴现的核算。第三步：进行应付票据开出、到期付款的核算。第四步：登记应收票据、应付票据的总账及明细账。工作任务二二、知识导航应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。工作任务二二、知识导航由于商业汇票的期限一般比较短，最长不超过6个月，利息金额相对来说不大，用现值计价过于繁琐。因此，应收票据一般按其面值计价，即企业无论收到带息票据还是不带息票据一律按面值入账。工作任务二二、知识导航带息票据的利息，对收款人来说是一种收入，对付款人来说是一种费用。票据利息的计算公式为：应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限工作任务二二、知识导航企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，涉及增值税销项税额的，还应按销项税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。工作任务二二、知识导航持未到期的商业汇票向银行贴现，符合金融工具确认和计量准则有关金融资产终止确认条件的，应按实际收到的金额(减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。工作任务二二、知识导航不符合金融工具确认和计量准则有关金融资产终止确认条件的，不应结转应收票据，应按实际收到的金额(减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按其差额，贷记“短期借款”等科目。贴现息=票据到期值×贴现期×贴现率贴现净值=票据到期值-贴现息工作任务二二、知识导航将持有的商业汇票背书转让