项目三往来结算款项业务

项目三往来结算款项业务往来结算岗位是企业日常购销业务中不可缺少的环节，也是企业会计工作的重要环节。本项目涉及的主要会计岗位是往来结算岗位。在企业一方面负债水平居高不下，另一方面又沉淀大量债权资产的情况下，作为企业的财会人员，尤其是往来结算岗位上的工作人员，熟悉往来结算管理的策略与技术，从而掌握往来结算账务处理的具体方法，加强往来款项的管理，合理调配往来款项之间的关系，及时催收与清算，可使单位及时获得更多的资金收入，灵活管理和运用往来款项，可使企业获取更大的经济效益和社会效益。因此安全、有效地管理往来款项时企业在发展过程中必须具备的条件。知识目标1．知道应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算内容及方法；2.清楚应付账款、预收账款和其他应付款的核算内容及方法；3.能依据相关资料准确计提坏账准备金；4.能依据相关资料准确计算票据贴贴现息；5.能独立完成往来结算相关业务的会计处理。能力目标1．正确填制和审核与往来结算款项业务有关的原始凭证。2．根据有关原始凭证，正确运用本项目所学会计科目填制记账凭证。3．能够根据记账凭证的记录，正确登记“应付账款”、“应付票据”、“其他应付款”、“应收账款”、“应收票据”、“其他应收款”等总账及其明细账。4．能够熟练掌握坏账准备的计算及账务处理。项目三往来结算款项业务子项目一应收及预付款项子项目二应付及预收款项模块二应收账款业务模块三预付账款业务模块四其他应收款业务模块五应收账款减值子项目一应收及预付款项模块一应收票据业务模块一应收票据的核算•应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。带息商业汇票是否带息不带息商业汇票银行承兑汇票承兑人商业承兑汇票应收票据的取得和到期收回票款企业取得的应收票据，应按其票面金额入账。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。20×9年3月1日，甲企业收到A公司签发并承兑的期限3个月、面值23400元的不带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款及税金。甲企业应作如下会计处理：借：应收票据23400贷：应收账款——A公司23400不带息商业汇票的核算•取得时：•借：应收票据•贷：主营业务收入•应交税费——应交增值税（销项）•到期收回时：•借：银行存款•贷：应收票据•到期收不回时：•借：应收账款•贷：应收票据银行承兑汇票不存在到期收不回的问题•甲企业于2003年4月1日销售一批商品给Ａ企业，货款100000元，增值税税率为17％，当即收到Ａ企业开出的6个月期、面值为117000元的商业承兑汇票。不带息商业汇票的核算借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费——增（销项）170002003年4月1日借：银行存款117000贷：应收票据1170002003年10月1日收回借：应收账款117000贷：应收票据1170002003年10月1日收不回带息商业汇票的核算中期计提利息时借：应收票据贷：财务费用到期收回时：借：银行存款贷：应收票据财务费用到期无法收回时：借：应收账款贷：应收票据尚未确认的利息等到实际收到时再确认。一般计提利息的时间为中期期末或者年末。应计提的利息=面值×利率×时间计算时间时，头尾只算一天9月3日，企业销售商品一批，价款8000元，税金1360元，同时收到一张面值为9360元、票面利率为6%、期限为3个月的银行承兑汇票一张。编制取得应收票据以及到期收回本息时的会计分录.带息商业汇票的核算借：应收票据9360贷：主营业务收入8000应交税费——增（销）13609月3日12月3日借：银行存款9500．4贷：应收票据9360财务费用140．4票据到期利息=9360×3×6%/12=140．4应收票据的贴现和转让企业将未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。应收票据贴现是指商业汇票的持票人因为需要资金，持已承兑而未到期的票据向银行兑取款项，银行受理后，从票面金额中扣减按一定贴现率计算的贴现息后，将余款付给贴现人的一种信贷活动。模块二应收账款的核算应收账款的取得和收回主要内容坏账的核算应收账款的取得和收回商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而价格上给予的优惠。比如一件商品的单价为100元，买一件100，买两件180元，相当于每件90元，销货方提供了10%的商业折扣。现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。现金折扣条件一般以“折扣比例／付款时间”表示。如2／10，是指在10天之内付款，可享受应付金额的2％的折扣；ｎ／30是指在30天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。商业折扣与现金折扣的发生时间、目的不一样，注意区分！应收账款的取得和收回取得时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税）归还时：对方享受现金折扣时：借：银行存款财务费用贷：应收账款对方不享受现金折扣时借：银行存款贷：应收账款按照扣除商业折扣后的实际售价入账根据会计准则中“总价法”的要求，现金折扣在销售时不予以确认，等到对方实际在折扣期限内归还时，作为企业的一种理财费用，计入当期损益。A公司于4月1日销售产品一批给B公司，标价为25000元，由于是批量销售，优惠20%，增值税3400元。A公司为了鼓励客户早日付款，在销货合同规定了现金折扣条件：3/10、2/20、N/30。假定计算现金折扣不考虑增值税。（1）编制A公司销售的会计分录。（2）假设对方4月15日还款，编制A公司收款时的会计分录。（3）假设对方4月25日还款，编制A公司收款时的会计分录。应收账款的取得和收回举例借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税）3400销售时借：银行存款23400贷：应收账款234004月25日收款借：银行存款23000财务费用400贷：应收账款234004月15日收款20000×98%+3400模块三预付账款概述预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。应收账款是企业应向购货方收取的销货款，而预付账款是企业预付给供货方的购货款。预付账款的核算企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等科目，按应支付的金额，贷记“预付账款”科目。甲公司向乙公司采购原材料1000吨，单价100元。根据购货合同规定，甲公司通过银行转账预付给乙公司50%的货款，货物验收合格后补付其余的款项。甲公司应作如下会计处理（1）预付50%货款时借：预付账款——乙公司50000贷：银行存款50000（2）收到向乙公司定购的材料，验收无误后入库，增值税专用发票列明材料价款100000元，增值税额是17000元，共计117000元。借：原材料100000应交税金——应交增值税17000贷：预付账款——乙公司117000（3）补付所欠货款时借：预付账款——乙公司67000贷：银行存款67000上述会计分录中，甲公司应补付的款项=117000-50000=67000（元）模块四其他应收款•其他应收款是指除了应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收，暂付其他单位和个人的款项。主要包括一下内容。应收的各种赔款、罚款拨付给各部门的备用金应向职工收取的各种代垫款项预付账款转入出租的包装物的租金存出保证金其他各种应收暂付款项其他应收款收回增加账户设置余额：反映尚未收回的其他应收款其他应收款•借：其他应收款•贷：银行存款•待处理财产损溢•营业外收入•预付账款•“其他应收款”也应该计提坏账准备！代垫款项，缴纳保证金，拨付备用金财产清查后，结果有责任人承担应收的罚款预付账款转入•例1：甲企业在采购过程中，发生材料损毁，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失于30000元，赔款尚未收到。其他应收款核算举例借：其他应收款—保险公司30000贷：材料采购30000例2：甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣除（1）垫支时借：其他应收款—XX5000贷：银行存款5000（2）扣款时借：应付职工薪酬5000贷：其他应收款—XX5000•例3：甲企业租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元。其他应收款核算举例借：其他应收款—存出保证金10000贷：银行存款10000例4：承例3，租入的包装物到期如数退还，甲公司收到出租方退还的押金10000元，存入银行。借：银行存款10000贷：其他应收款—存出保证金10000模块五应收款项减值•一、应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。应收款项的期末计价，是指期末应收款项在资产负债表上反映的价值，也是指期末应收款项的账面价值。现行会计制度规定，资产负债表中的应收账款项目是按应收账款的账面余额减去坏账准备后的余额填列的。模块五应收款项减值•一、应收款项减值损失的确认•我国会计实务中，企业对于应收账款、其他应收款以及符合条件的应收票据和预付账款计提坏账准备。具体要求如下•1、《企业会计制度》中规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。•2、企业持有的应收票据不得计提坏账准备。•3、企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者应供货单位破产、撤销等元婴无望再收回所购货物的，应将元计入预付账款的的金额转入应收款，并计提相应的坏账准备。二、坏账及其损失什么是坏账？1什么是坏账损失？2坏账损失的核算方法3指由于债务人经营状况恶化、倒闭、破产等原因而无法收回的应收账款。企业应该用备抵法核算坏账因为坏账给企业带来的损失即为坏账损失。坏账准备①计提坏账时实际发生坏账时②确认的坏账又收回时账户设置②冲减前期多提的坏账准备金额时①反映企业已经计提但尚未转销的坏账准备三、坏账损失的核算方法—备抵法•按期估计坏账，确认损失同时建立坏账准备。•待实际发生坏账时冲减坏账准备，并核销应收账款。1应收账款余额百分比法估计的坏账=期末应收账款的余额×估计坏账率赊销百分比法2估计的坏账=本期赊销的金额×估计坏账率（一）坏账准备的计提方法3账龄分析法估计的坏账=∑不同帐龄的应收账款×其适用的坏账率（一）坏账准备的计提方法个别认定法4根据每项应收账款的实际情况分别估计坏账损失应收账款余额百分比法•坏账准备的计提•坏账准备的在计提时，分两步：第一步是确定金额；第二步是济宁相关的会计核算。•第一步：确定金额。首先需要了解两个概念，本期期末坏账准备应有余额和本期坏账准备发生额。前者是经过计算坏账准备账户期末应达到的余额，而后者是计提坏账时：借：资产减值损失贷：坏账准备冲回多提时：借：坏账准备贷：资产减值损失应收账款余额百分比本期计提坏账的金额=估计的坏账－“坏账准备”的贷方余额（+“坏账准备”期初借方余额）备抵法坏账准备的账务处理——备抵法•计提时：借：资产减值损失•贷：坏账准备•冲回多提时：借：坏账准备•贷：资产减值损失•实际发生坏账时：•借：坏账准备•贷：应收账款•发生的坏账又收回时：•1、借：应收账款•贷：坏账准备•2、借：银行存款•贷：应收账款•或借：银行存款•贷：坏账准备坏账准备的账务处理——备抵法例：某企业2000年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5‰。年末计提坏账准备的应收款项余额为50