分部报告

LOGO西南交通大学峨眉校区[e-mail]高级财务会计AdvancedFinancialAccounting第9章分部报告第9章分部报告•9.1分部报告概述•9.2报告分部的确定•9.3分部报告信息披露9.1分部报告概述•9.1.1分部报告的概念–分部报告亦即财务信息的分部报告，是指对存在多种经营或跨地区经营业务的企业，按其经营业务性质的不同或经营业务的地理范围分别编制、报出的财务报告。9.1分部报告概述•9.1.2分部报告的适用范围–企业存在多种经营或跨地区经营的，应当披露分部信息。——《企业会计准则第35号——分部报告》•上市公司：法定披露•非上市公司：自愿披露9.1分部报告概述•9.1.3分部报告的意义–理论界的两种观点：•披露分部报告会削弱企业的竞争力•披露分部报告能使信息使用者对整个企业作出更有依据、更为合理的判断。9.1分部报告概述•9.1.4分部报告的编制基础–企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。–对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。9.1分部报告概述•9.1.4分部报告披露的内容–根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》，分部报告应主要揭示各分部的：•营业收入、营业费用与营业利润（亏损）•资产总额•负债总额•其他非现金支出（如资产折旧与摊销等）9.1分部报告概述•9.1.4分部报告披露的内容9.2报告分部的确定•9.2.1业务分部和地区分部的确定–企业披露分部信息，应当区分业务分部和地区分部。–业务分部，是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。企业应结合管理需求并考虑下列因素确定业务分部：•产品和劳务的性质、生产过程的性质、客户类型、产品销售方式、业务开展与定价的法律限制等9.2报告分部的确定•9.2.1业务分部和地区分部的确定–企业披露分部信息，应当区分业务分部和地区分部。–地区分部，是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。同样应结合管理需求并考虑下列因素确定地区分部：•所处经济政治环境、经营的区域特征、特定地区的特别风险、外汇管制与外汇风险等。9.2报告分部的确定•9.2.1业务分部和地区分部的确定–如果企业业务单一,且只生产或提供同一品牌的系列产品或劳务,则应按系列产品或劳务为基础确定业务分部；–如果企业的经营主要限于某个地区,则应以该地区的各组成部分为基础确定地区分部。–开展单一地区单一业务的企业，则按“业务分部优先”原则，提供业务分部报告。9.2报告分部的确定•9.2.2主要报告形式和次要报告形式–当一个企业既有业务分部也有地区分部时，其分部报告信息是以业务分部为主还是地区分部为主？•风险和报酬主要受产品和劳务差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。•风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部。•风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。9.2报告分部的确定•9.2.3报告分部的确定–三个10%判断标准–如果某业务分部或地区分部的大部分收入是通过对外部客户的销售赚取的，且符合以下三个条件之一的，就要确定为报告分部。•该分部对外部客户的销售和对其他分部交易取得的收入，占所有分部收入合计的10%。•分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的10%或以上，或者分部营业亏损占所有亏损分部的营业亏损合计的10%或以上。•该分部的资产占所有分部资产合计的10%或以上。9.2报告分部的确定•9.2.3报告分部的确定–对于不满足三个10%判断标准的：–不考虑该分部的规模，直接将其指定为报告分部；–不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足规定条件的其他分部合并为一个报告分部；–不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，将其作为其他项目单独披露。9.2报告分部的确定•9.2.3报告分部的确定–报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到75%的，应当将其他的分部确定为报告分部（即使它们未满足前述10%判断标准），直到该比重达到75%。–企业的内部管理按照垂直一体化经营的不同层次来划分的，即使其大部分收入不通过对外交易取得，仍可将垂直一体化经营的不同层次确定为独立的报告业务分部。9.2报告分部的确定•9.2.3报告分部的确定–例：某股份有限公司为一控股公司，其分部单位及相关数据详见表12-2：9.2报告分部的确定•9.2.3报告分部的确定–报告分部确定过程：–根据营业收入的10%标准，A、B为报告分部；–根据营业利润10%标准，A、B为报告分部；–根据资产总额10%标准，A、B、C为报告分部–初步结果：A、B、C为报告分部–进一步计算A、B、C收入占总收入比重为89.36%，达到75%的判断标准–最终结果：A、B、C确定为报告分部。9.3分部报告的信息披露•9.3.1基本要求–由于会计准则对分部报告有主要形式和次要形式的区分,分部报告的信息披露方式也应当与此相连.•主要报告形式的披露•次要报告形式的披露•其他披露9.3分部报告的信息披露•9.3.1基本要求–企业编报分部的信息,可用下述任何方式表达于企业的财务报告中:•用固定的解释方式.•全部以报表附注的形式表达.•作为报表中专门分列表格表达.9.3分部报告的信息披露•9.3.2分部收入的披露（主要报告形式，下同）–分部收入，是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。–分部的对外交易收入和对其他分部交易收入，应当分别披露。9.3分部报告的信息披露•9.3.2分部费用的披露–分部费用，是指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。–分部的折旧费用、摊销费用以及其他重大的非现金费用，应当分别披露。9.3分部报告的信息披露•9.3.2分部费用的披露（主要报告形式，下同）–分部费用，是指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。–分部的折旧费用、摊销费用以及其他重大的非现金费用，应当分别披露。9.3分部报告的信息披露•9.3.2分部费用的披露（主要报告形式，下同）–分部费用，是指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。–分部的折旧费用、摊销费用以及其他重大的非现金费用，应当分别披露。9.3分部报告的信息披露•9.3.3分部利润的披露–分部利润（亏损），是指分部收入减去分部费用后的余额。–在合并利润表中，分部利润（亏损）应当在调整少数股东损益前确定。9.3分部报告的信息披露•9.3.4分部资产的披露–分部资产，是指分部经营活动使用的可归属于该分部的资产，不包括递延所得税资产。–分部资产的披露金额应当按照扣除相关累计折旧或摊销额以及累计减值准备后的金额确定。–披露分部资产总额时，当期发生的在建工程成本总额、购置的固定资产和无形资产的成本总额，应当单独披露。9.3分部报告的信息披露•9.3.4分部负债的披露–分部负债，是指分部经营活动形成的可归属于该分部的负债，不包括递延所得税负债。9.3分部报告的信息披露•9.3.5其他信息的披露–国外的业务经营信息•是指国外的通过对集团外部销售或集团内部销售,以及在国家、地区间转移商品取得收入而赚取利润的行为.–出口销售信息•一个公司的国内经营业务，对非集团的国外客户的销售额超过了合并收入额的10%以上（含10%），这些出口销售的数额将要由国外或不同地区对外披露并报出。–主要客户信息•公司的营业收入有10%以上是从单一客户取得的，这样的客户和销售金额就应予以披露（在统一控制下的客户群体也被视为单一客户）。9.3分部报告的信息披露•9.3.5其他信息的披露–企业应当披露分部会计政策的变更。分部会计政策变更影响重大的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行披露；–并提供相关比较数据。提供比较数据不切实可行的，应当说明原因。–企业改变分部的分类且提供比较数据不切实可行的，应当在改变分部分类的年度，分别披露改变前和改变后的报告分部信息。LOGO西南交通大学峨眉校区[e-mail]re