项目二增值税核算与申报

增值税核算与申报主要学习任务：一、征收范围的确定二、小规模纳税人增值税核算与申报三、一般纳税人增值税核算与申报增值税的概念•在我国境内，从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，对其销售货物、提供劳务取得的增值额、进口货物的进口金额为计税依据征收的一种流转税。征收范围征收环节纳税人销售货物销售货物销售者进口货物进口报关货物进口者提供加工、修理修配劳务完工交货提供劳务者属于征收范围的特殊项目•1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税；•2、银行销售金银；•3、典当业的死当物品销售；•4、寄售业代委托人销售寄售物品；•5、集邮商品以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品；邮政部门以外其他单位和个人发行报刊；•6、单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的。【例】•根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（）。（多选）A.销售机器设备B.邮政部门发行报刊C.进口货物D.银行销售金银业务•答案：A、C、D属于增值税征税范围的特殊行为•1、视同销售货物行为•2、混合销售行为•3、兼营非应税劳务的行为视同销售行为•1、代销行为–委托方：将货物交付他人代销——收到代销清单时计征–受托方：销售代销货物——实现销售时计征•2、内部移送业务行为–设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构销售（设在同一县、市的除外）；•3、将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；•4、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；•5、将自产、委托加工、外购的货物用于投资；•6、将自产、委托加工、外购的货物分配给股东或投资者；•7、将自产、委托加工、外购的货物无偿赠送给他人。关于“混合销售与兼营行为”特点税务处理混合销售行为①同一纳税人，同一业务中既有销售货物收入又有提供营业税劳务收入；②所有收入来自同一买方。依纳税人的主业只交一个税（增值税或营业税）兼营营业税劳务行为①同一纳税人；②收入来自不同买方①若分别核算，分别交税。②若不分别核算，一并交增值税。【例1】•下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。（单选）A.提供通信服务B.提供金融服务C.提供加工劳务D.提供旅游服务•答案：C【例2】•2009年5月，A企业购入一批货物，6月公司组织拔河比赛，这批货物作为胜利一方的奖品颁发给企业职工，则2009年6月，这批货物要视同销售计算销项税。()•答案：错【例3】•下列各项不属于增值税征收范围的是（）。A.某服装商店销售代销服装B.某超市将外购部分饮料分发本公司员工C.某企业将外购零部件用于本公司在建工程D.某公司将外购茶叶作为防暑降温物品用于员工福利•答案：BCD【例4】•某汽车经销商经营汽车销售业务，同时附设了汽车修理修配门市部。按照我国有关增值税方面的法律规定，该经销商进行增值税纳税申报时，应将该门市部提供的修理修配劳务收入计入应税销售额。（）•对。题中的情形不属于兼营，提供修理修配劳务本身属于增值税的征税范围。【例5】•下列各项中属于兼营行为的有（）。A.汽车制造厂销售自产汽车并提供汽车租赁服务B.饭店提供客房、餐饮服务并设立独立的柜台销售自制的食品C.空调厂销售空调并提供安装服务D.电脑公司销售自产电脑并提供运输劳务•答案：A、B【例6】•下列行为属于混合销售行为的是（）。（单选）A.某农村供销社销售税率为17%的家用电器，又销售税率为13%的化肥、农膜等B.某建筑装饰材料公司一方面批发零售货物，另一方面又对外承揽安装、装饰业务等C.某建筑公司为某单位盖楼房，双方议定由建筑公司包工包料，一并核算D.某农业机械厂既生产销售农机，又提供加工修理农机业务•答案：C。主业：建筑业营业税增值税纳税人的认定•增值税小规模纳税人认定•增值税一般纳税人认定复习“增值税征税范围”一般行为1、销售货物；2、提供加工、修理修配劳务；3、进口货物；4、特殊项目。特殊行为1、视同销售货物；2、混合销售；3、兼营非应税。复习“视同销售”用途税务处理外购①投资销项税，进项可抵②分配③无偿赠送④非应税项目不得抵扣进项税，已抵应转出⑤集体福利、个人消费自产自用①～⑤销项税，进项可抵包括“委托加工收回的货物”要求：1、会计算小规模纳税人应纳增值税税额；2、能作会计处理；3、能填写纳税申报表。增值税税率•一般纳税人，三档增值税税率：–1、基本税率：17％–2、低税率：13％，如粮食、图书、农业产品等–3、免征：如残疾人提供或进口的物品、农业生产者销售的自产农业产品等•小规模纳税人–增值税征收率3％，小规模纳税人小规模纳税人增值税应纳税额的计算•计算方法：–简易征收法。即，按照应税销售额和征收率计算增值税应纳税额，不实行税款抵扣制，不允许抵扣任何费用。•计算公式：应纳税额＝应税销售额×征收率应税销售额（不含税）＝含税销售额÷（1+征收率）分类小规模纳税人销售已使用过的固定资产减按2%征收率售价÷（1+3%）×2%销售已使用过的其他物品按3%的征收率售价÷（1+3%）×3%销售旧货（非自己使用过）依照4%征收率减半征收售价÷（1+4%）×4%÷2（×50）%例题•某食品加工企业为小规模纳税人。2月份取得销售收入16960元；购入原材料价值6400元，支付运输费600元。该企业当月应缴纳的增值税税额为（）元。A.450B.597.6C.870D.494•【答案】D【解析】题中的销售收入含税，所以增值税＝16960÷（1＋3％）×3％＝494元；例题•某商场是增值税小规模纳税人，2010年6月，该商场取得零售收入总额18.54万元，还销售了旧货一批，开具普通发票，取得含税销售额5.2万元，原值4万元。计算该商场当月的应纳增值税税额。•1、零售收入应纳增值税税额＝18.54÷（1＋3%）×3%＝0.54万元•2、销售旧货收入应纳增值税税额＝5.2÷（1＋4%）×4%×50%＝0.1万元•3、当月应纳增值税税额＝0.54＋0.1＝0.64万元小规模纳税人增值税会计处理•设账：–在“应交税费”下设置“应交税费——应交增值税”明细账。–三栏式结构，借方反映“已缴纳的增值税”，贷方反映“应缴纳的增值税”，贷方余额反映“应交未交的增值税”。–销售实现时：“借：银行存款或应收账款贷：主营业务收入或其他业务收入贷：应交税费——应交增值税”–缴纳增值税税款：“借：应交税费——应交增值税贷：银行存款”【练习】•某商店是小规模纳税人，2009年2月该商店发生如下业务:•（1）销售服装取得销售额为2392元，开具了普通发票，款项已经存入银行。另支付运费100元。•（2）购进办公用品一批，支付货款13500元、增值税税款2295元，款项已付。•（3）当月销售办公用品给A公司，取得销售额为8528元，开具了普通发票；销售给一般纳税人B公司仪器两台，已由税务所代开增值税专用发票，销售额38500元、增值税税款1155元。款项尚未收到。•计算该商店2月份应纳增值税税额并作相应的会计处理。应纳增值税：2392÷（1＋3%）×3%＝69﹒67（元）会计处理：1、借：银行存款2392贷：主营业务收入2322.33应交税费——应交增值税69.67借：销售费用100贷：银行存款1002、借：库存商品15795贷：银行存款157953、应纳增值税：8528÷（1＋3%）×3%＝248﹒39（元）借：应收账款——A公司8528贷：主营业务收入8279.61应交税费——应交增值税248.39借：应收账款——B公司39655贷：主营业务收入38500应交税费——应交增值税1155纳税申报•纳税期限：–1日、3日、5日、10日、15日、1个月、1个季度•纳税申报：–以1个月、1个季度为纳税期限的——期满后的15日内填报纳税申报表，并按期缴纳税款。–其他——期满后的5日内预缴税款，下个月1日至15日内填报缴纳。进口货物增值税应纳税额计算•纳税人进口货物，按组成计税价格和适用税率计算增值税应纳税额，不能抵扣任何税额。•应纳增值税税额＝组成计税价格×税率•其中：♣组成计税价格＝关税完税价格＋关税♣组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税或者：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）关税完税价格：到岸价格（买方支付给卖方的价格，包括货物本身的价格、到岸前的包装费、运费、保险费、已纳关税等）。关税＝关税完税价格×关税税率例题•某公司（小规模纳税人）2010年3月进口一批化妆品，经海关审定的货物价款为360万元，运抵我国境内输入地点起卸前的包装费为8万元，运输费为14万元，保险费为4万元。4月份，该批化妆品在国内全部销售，销售额为900万元，货款已存入银行。已知：化妆品关税税率为20%，消费税税率为30%，增值税税率为17%。要求：计算该批化妆品本月应缴纳的增值税。关税完税价格＝360＋8＋14＋4＝386（万元）关税＝386×20%＝77．2（万元）组价＝（386＋77．2）÷（1－30%）＝661．71（万元）进口时应纳增值税税额＝661．71×17%＝112．49（万元）根据海关开具的完税凭证、入库单：借：库存商品774.2贷：银行存款774.2销售后：900÷（1＋3%）×3%＝26.21（万元）借：银行存款900贷：主营业收入873.79应交税费——应交增值税26.21回顾“小规模纳税人增值税的核算”•1、销售货物、提供应税劳务的核算–“应税销售额×征收率”的简易征收办法。–不能抵扣任何进项。–购进时发生的税额计入相应货物的成本。–实现销售时，发生的增值税计入“应交税费——应交增值税”的贷方。–实际缴纳时，计入“应交税费——应交增值税”的借方。•2、进口应税货物的核算–按组价和适用税率计算在海关应缴纳的增值税。–税款计入进口货物的成本。要求：1、会计算销项税额、进项税额及增值税应纳税额；2、会进行一般纳税人增值税的会计处理；3、会填写增值税一般纳税人纳税申报表。一般纳税人增值税应纳税额的计算•增值税应纳税额的计算方法：–税款抵扣（购进抵扣）法，间接计算增值税应纳税额。•当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额•如果“当期销项税额﹤当期进项税额”：–则纳税人本期不用缴纳增值税，没有抵完的部分，留待下期继续抵扣，直至全部抵扣完毕。增值税进项税额的计算•什么是进项税额？–纳税人购进货物或接受应税劳务负担的增值税税额。–销售方向购买方收取的增值税税额（销项税额），就是购买方支付的增值税额（进项税额）。•三种情形：–1、允许抵扣；–2、不得抵扣；–3、进项转出。准予从销项税额中抵扣的进项税项目•1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。•2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。•3、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款书上注明的增值税额。•4、购进农产品：以销售发票或收购凭证上注明的买价，按13%的抵扣率计算抵扣。即，买价×13%•5、纳税人购进或销售货物、劳务支付运输费用：（运费＋建设基金）×7%农业生产者销售的自产免税农产品。纳税人在进项账务处理时，每抵扣一笔进项税额，就要有一份记录该进项税额的法定扣税凭证与之对应。不得抵扣的进项税项目•1、用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额；•2、购进免征增值税的货物或应税劳务的进项税额；•3、非正常损失的购进货物或应税劳务的进项税额；•4、非正常损失的产品、库存商品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额；•5、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣；•6、上述各项发生的运输费用，以及纳税人销售免税货物发生的运输费用，不得抵扣进项税额；•7、纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得或保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税税额的，其进项税额不得抵扣。免税农产品除外例题•某纳税人当期购入货物1000元，增值税专用发票上注明的增值税额170元。购进免税农产品收购价格是2000元，支付运输企业运费100元，取得