项目二要素费用的核算

项目二要素费用的核算•材料及动力费用的核算•人工费用的核算•辅助生产费用的核算•制造费用的核算•生产损失的核算2.1材料及动力费用的核算•材料收发与计量概述•材料费用的分配与核算•动力费用的分配与核算。一、材料收发与计价简述（一）材料收入及计价•企业收入材料时，需要确定材料的入账价值。•两种计价方式–一是按实际成本计价–二是按计划成本计价1.按实际成本计价（1）收入材料实际成本的确定。不同方式取得材料的实际成本构成不完全相同：。•外购材料实际成本＝买价+运杂费+合理的途中损耗+入库前的挑选整理费+应负担的税金；•自制材料实际成本＝直接材料费用+直接人工费用+应当负担的制造费用；•委托加工材料实际成本＝加工中消耗的材料成本+支付的加工费+往返运费+应负担的有关税金；•接受捐赠材料实际成本＝发票或报关单所列金额+支付的运输费+保险费+应交纳的税金（不包括一般纳税人企业取得专用发票中列的增值税）或按同类物资的市价入账；•投入材料实际成本＝投资各方确认的公允价值；•非货币性资产交换取得材料的成本和债务重组取得材料的成本，一般按照材料的公允价值确认。（2）核算的账户设置•材料按实际成本计价需要设置下列账户：•“在途物资”账户。用来核算企业已经支付价款或签发商业汇票，尚未运达或尚未入库材料的实际成本。–借方登记支付价款或签发商业汇票的材料实际成本，–贷方登记验收入库材料的实际成本，余额在借方，表示已经付款或已经签发商业汇票而尚未验收入库的在途物资的实际成本–为反映在途物资的详细情况，可在在途物资账户下按材料类别或供货单位分户设置“在途物资明细分类账”。•“原材料”账户。用来核算企业库存的各种材料的实际成本。–借方登记收入材料的实际成本，–贷方登记发出材料的实际成本，余额在借方，表示库存材料的实际成本。–为反映原材料的详细情况，在原材料账户下按各种原材料的品名、规格分户设置“原材料数量金额明细账”（3）材料收入的核算•采用不同方式收入材料，在核算上有所区别，•[例2-2]长江公司为一般纳税人企业，20××年1月25日购入材料一批计买价10000元，增值税1700元，供方垫付运杂费300元（按税法规定，可按运费的7%计算增值税进项税额，为简化核算过程，本例题中涉及到的运杂费不考虑增值税因素，下同）。针对材料购入过程中付款与到货的三种情况，列示核算结果如图2-1所示。2.按计划成本计价（1）收入材料计划成本的确定•对采用此方式的企业，应当在每一会计年度开始之前确定企业各种材料的计划成本。•制定材料计划成本时，通常考虑各种材料基期年度的实际平均成本，计划年度材料价格及运输费用的变化趋势，以及计划成本计算的便捷等因素进行核定。•计划成本一经确定，在一个会计年度内原则上不作变动。（2）账户设置•材料按计划成本计价需要设置下列账户：•①“材料采购”账户。用来核算企业购入材料的采购成本。–借方登记购入材料的实际成本及月末结转的材料节约差异–贷方登记验收入库材料的计划成本及月末结转的材料超支差异，余额在借方，表示已经付款或开出商业汇票而尚未验收入库的在途材料实际采购成本。–为反映材料采购的详细情况，便于加强对材料采购业务的管理，应当设置以供货单位为户名的“材料采购明细账”。•②“原材料”账户。用来核算企业库存的各种材料的计划成本。–借方登记收入材料的计划成本，–贷方登记发出材料的计划成本，余额在借方，表示库存材料的计划成本。–为反映原材料的详细情况，在原材料账户下按各种原材料的品名、规格分户设置“原材料数量金额明细账”。•③“材料成本差异”账户。用来核算库存材料计划成本与实际成本之间的差异。–该账户的借方登记从材料采购账户转入的超支差异及本期发出材料应负担的节约差异–贷方登记从材料采购账户转入的节约差异和本期发出材料应负担的超支差异，该账户的借方余额表示超支净差异，贷方余额表示节约净差异。（3）材料收入的核算。•为了说明计划成本计价情况下材料收入的核算，仍以购进材料为例进行说明。采用计划成本计价的企业在对购进材料进行核算时，都需要通过“材料采购”账户核算，反映材料采购的实际成本和材料入库的计划成本，确定材料成本差异并予以结转。•[例2-3]长江公司为一般纳税人企业，20××年1月25日购入材料一批计买价10000元，增值税1700元，供方垫付运杂费300元。假定该批材料的计划成本为10000元。针对材料购入过程中付款与到货的三种情况，列示核算结果如图2-2所示。（二）材料发出及计价•收入材料的入账价值，决定了发出材料的计价方法。•1.按实际成本计价时发出材料价值的确定方法•在确定发出材料的实际成本时，可以采用不同的计价方法，通常有先进先出法、加权平均法、个别计价法等，这里介绍对先进先出法和加权平均法。•（1）先进先出法。先进先出法就是假定先收入的材料先发出，并按这种假定的成本流程确定发生材料成本与期末结存材料成本的方法。[例2-4]长江公司对收入材料采用实际成本计价，发出材料采用先进先出法确定成本，20××年1月份A材料的收入、发出、结存情况如表2-4所示。•从表2-4中可见，A材料期末结存数量为600件，大于最后一次购入的数量500件，A材料期末结存价值与发出材料价值计算如下：•A材料期末结存金额＝500×4.9＋（600－500）×4.8＝2930（元）•本期发出A材料实际成本＝2000＋4800＋2450－2930＝6320（元）（2）加权平均法•加权平均法是以总数量为权数计算出材料的加权平均单价，据以确定期末结存材料的价值和本期发出材料的价值的方法。•采用加权平均法，要先计算加权平均单价，再计算期末结存材料的价值，后确定发出材料的价值。需要运用下列计算公式：2.按计划成本计价时发出材料价值的确定方法•企业对原材料采用计划成本计价时，发出材料时均按计划单价确认其价值。•由于计划成本与实际成本之间通常会存在差异，要正确核算产品成本就必须按月分配材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。•按计划成本计价时，发出材料实际成本的确定程序是：–发出材料时，按材料的计划单价计算发出材料的计划成本；–月末计算出材料成本差异率，并确定发出材料应负担的材料成本差异额；–将发出材料的计划成本调整为实际成本。二、材料费用的分配与核算•（一）原材料费用的分配与核算•原材料费用的分配与核算要解决的问题，是如何将发生的原材料费用计入各个受益对象的成本费用之中。•1.分配程序•原材料费用的分配程序通常包括：–确定被分配的原材料费用数额；–确定各个原材料费用受益对象的分配标准；–计算原材料费用的分配率；–计算每一受益对象应负担的原材料费用；–编制材料费用分配表；–根据分配结果进行账务处理。2.分配方法•在多种产品共同消耗原材料的情况下，必须按一定的分配标准分配原材料费用。•选择的分配标准不同，使费用分配率基本公式的分母发生了变化，从而产生了原材料定额耗用量分配法、原材料定额费用分配法和原材料实际耗用量分配法等原材料费用分配方法。（1）原材料定额耗用量分配法•原材料定额耗用量分配法是指以各个材料费用受益产品的原材料定额耗用量为分配标准，以单位材料定额耗用量应负担的原材料费用为分配率，据以分配原材料费用的方法。•适用于原材料消耗比较单一，单位产品消耗定量比较准确的产品。•采用原材料定额耗用量分配法分配原材料费用时，涉及的计算公式如下：某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每千克5.4元，本月产量为甲产品500件，乙产品400件.单件产品原材料消耗定额为:甲产品6千克，乙产品5千克，其材料费用分配结果如下:例如材料费用分配率=8000×5.43000+2000=8.64=2000×8.64=17280(元)甲产品原材料定额消耗量=500×6=3000乙产品原材料定额消耗量=400×5=2000123甲产品应分配的材料费=3000×8.64=25920(元)乙产品应分配的材料费调整公式为：若原材料发出为计划成本，则必须将其调整为实际成本。原材料实际成本=原材料计划成本±原材料计划成本×材料成本差异率实例分析要求:按定额耗用量比例分配计算甲、乙产品所耗材料的实际成本。某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料的计划成本10500元，本月材料成本差异率为-2%，单件产品原材料消耗定额：甲产品15千克，乙产品12千克，本月产品产量：甲产品100件，乙产品50件。原材料实际成本=10500+10500×(-2%)=10290(元)材料费用分配率=10290100×15+50×12=4.9甲产品应分配的材料费=1500×4.9(元)乙产品应分配的材料费=600×4.9(元)123（2）原材料定额费用分配法•原材料定额费用分配法是指以各个材料费用受益产品的原材料定额费用为分配标准，以实际消耗的原材料费用占各受益产品定额费用之和的比例为分配率，据以分配原材料费用的方法。•适用于产品生产过程中消耗的原材料品种较多，不宜按品种确定原材料消耗定量，但有比较合理的材料费用消耗定额的产品。•涉及的计算公式如下：（3）原材料实际耗用量分配法•原材料实际耗用量分配法是以各种产品的原材料实际耗用量为分配标准，以实际发生的原材料费用占各受益产品原材料实际耗用量之和计算的比例为分配率，据以分配原材料费用的方法。•适用于能分清原材料消耗对象，并有健全的原材料消耗记录的产品。•采用原材料实际耗用量分配法分配原材料费用时，涉及的计算公式如下：3.账务处理•对发生的原材料费用进行分配后，要编制“原材料费用分配表”反映分配结果，以便进行会计核算。•实际工作中，原材料费用分配的过程是与原材料费用分配表的编制结合在一起进行的。•操作时–由仓库保管人员依据原材料发料凭证（领料单、限额领料单、领料登记簿等）及余料退回凭证、废料交库凭证等确定实际的原材料发出数量，填制“发出材料明细表”；–财会部门根据仓库部门提供的发出材料明细表，结合产量记录、定额资料或投料记录等分配原材料费用，编制“原材料费用分配表”；–根据原材料费用分配表和发出材料明细表等原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿。（二）燃料费用的分配与核算•燃料费用的分配与核算，与原材料费用的分配与核算基本相同。•企业对发生的燃料费用是否需要单独进行分配与核算，取决于企业燃料费用额的大小和企业对燃料费用进行管理的要求。–通常情况下，燃料费用可以并入原材料费用统一核算，对发生的燃料费用连同原材料费用经分配后一并计入有关的成本费用项目即可–如果燃料费用发生额较大，企业需要对其加强管理，可以单设“燃料”账户对燃料进行核算，对发生的燃料费用也可以与动力费用一起，在基本生产成本明细账中单设“燃料及动力”成本项目予以反映。（三）包装物费用的分配与核算•根据包装物品领用的发生环节及价值确认方式的不同，包装物费用的分配与核算亦有所不同：–在生产过程中领用的包装物品，作为产品成本的构成部分直接记入“生产成本――基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目。–在产品销售时领用，随同产品出售的包装物，区分是否单独计价，作不同处理。•对不单独计价的包装物品，作为产品销售成本，记入“销售费用”账户的“包装费”费用项目；•对单独计价的包装物品，取得的销售收入作为企业的“其他业务收入”，结转的包装物成本作为“其他业务成本”处理。（四）低值易耗品费用的分配与核算•低值易耗品费用是低值易耗品在使用过程中磨损的价值。•现行的低值易耗品摊销方法有两种：一次转销法、五五摊销法。–一次摊销法，将领用的低值易耗品价值一次计入有关的成本费用，报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本费用。–五五摊销法，在领用低值易耗品时先将一半的价值计入当月的成本费用，报废时再将另一半价值扣除残值后计入报废当月的成本费用。•当期发生的低值易耗品费用，按低值易耗品的用途确定成本费用的项目。–为生产产品而直接耗用的，计入“生产成本――基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目；–属于辅助生产车间耗用的，计入“生产成本――辅助生产成本”账户的“直接材料”成本项目；–属于车间管理部门