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项目五固定资产、无形资产核算业务学习目标了解固定资产的概念、确认条件及其分类。掌握外购固定资产、自建固定资产的核算；熟悉固定资产的初始计量；掌握固定资产的折旧方法；固定资产折旧和后续支出的核算；固定资产减值和清查的核算；固定资产处置的核算。能力目标1．能够根据原始凭证正确填制有关固定资产记账凭证。2．能够根据记账凭证正确登记固定资产总账和明细账。3．能够正确计算和处理固定资产岗位相关业务发生额，作到账账相符、账证相符、账实相符。模块二固定资产的初始计量模块三固定资产的后续计量模块四固定资产的后续支出模块五固定资产的处置项目五固定资产、无形资产核算业务模块一固定资产概述模块六固定资产减值和清查模块七固定资产期末计量模块八无形资产模块九其他资产模块一固定资产概述1固定资产的概念及确认条件2固定资产的分类3固定资产的初始计量固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。机器设备厂房、办公楼固定资产的概念及确认条件按照经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产指在经营租赁方式下租给外单位使用的固定资产会计科目设置为了核算固定资产的取得，企业需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。“固定资产”科目是为了核算企业持有的固定资产原价。固定资产增加固定资产的原价减少固定资产的原价余额：企业期末固定资产的账面原价会计科目设置“在建工程”科目是为了核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。在建工程各项在建工程的实际支出完工工程转出的成本余额：反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本会计科目设置“工程物资”科目是为了核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。工程物资企业购入工程物资的成本领用工程物资的成本余额：反映企业为在建工程准备的各种物资的成本模块二固定资产的初始计量企业取得固定资产的方式主要包括购买、自行建造等。企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。企业自行建造的固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。（一）固定资产的计价方法•（1）按历史成本计价。历史成本也称为原始价值或原始购置成本，是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。按照这种方法确定的价值，均是实际发生并有支付凭据的支出。企业新购建固定资产的计价，确定计提折旧的依据等均采用这种计价方法。也正是由于这种计价方法具有客观性和可验证性的特点，它成为固定资产的基本计价标准。我国的《企业会计准则》和会计制度规定，对固定资产的计价均采用历史成本。•（2）按重置完全价值计价。重置完全价值也称为现时重置成本，是指在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。按现时重置成本计价，虽然可以比较真实地反映固定资产的现时价值，但也带来一系列的其他问题，致使会计实务操作较为复杂。因此，这种方法仅在清查财产中确定盘盈的固定资产价值时使用，或在对报表进行补充、附注说明时采用。对于投资者投入的固定资产、企业接受捐赠的固定资产也采用重值完全价值计价。•（3）按净值计价。固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用固定资产的金额和固定资产的新旧程度。这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的损益等。固定资产的初始计量（一）实际成本计量1．外购固定资产的入账价值。2．自行建造固定资产的入账价值。按照成本进行初始计量固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出1．购入不需要安装的固定资产直接计入“固定资产”账户。2．购入需要安装的固定资产在安装完工前尚未处于可使用状态，不能作为固定资产入账其发生的买价、运杂费、包装费等应通过“在建工程”账户核算，待固定资产安装完工后，再作固定资产入账。固定资产取得的核算（一）外购固定资产•企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。外购自行建造盘盈投资者投入债务重组取得非货币性资产交换取得注意：企业购入固定资产时支付的增值税是否作为进项税额抵扣应遵从税法相关规定，如购入的小轿车支付的增值税就不能作为进项税额抵扣。甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50000元，增值税额为8500元，另支付运输费300元，包装费800元，款项以银行存款支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：（1）计算固定资产的成本固定资产的成本=固定资产买价+运输费+包装费=50000+300+800=51100（元）（2）编制会计分录借：固定资产51100应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59600甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为34000元，支付运费10000元，支付安装费30000元，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：购入进行安装时：借：在建工程210000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款244000（1）支付安装费时：借：在建工程30000贷：银行存款30000（2）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=210000+30000=240000（元）借：固定资产240000贷：在建工程240000•【解释1】计入固定资产的相关税费包括：车辆购置税和购入固定资产交纳的契税。•【解释2】专业人员服务费计入固定资产成本，内部员工的培训费计入当期损益（管理费用等）不计入固定资产成本。•【解释3】小规模纳税人购入机器设备的进项税额计入固定资产成本核算。•【例题2·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，运输费2万元，专业人员服务费1万元，增值税税额为61.2万元，该设备的入账价值为（）万元。•A．72B．363C．424.2D．168.48•【答案】B•【解析】该设备的入账价值=360+2+1=363（万元）。•企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。•甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100000000元，增值税额17000000元，包装费750000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45000000元、38500000元、16500000元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，甲公司应编制如下会计分录：（4）甲公司应作如下会计处理：借：固定资产——A设备45337500——B设备38788750——C设备16623750应交税费—应交增值税（进项税额）17000000贷：银行存款117750000（二）自行建造的固定资产（重点）（2011年单选、2009年、2006年综合题）AnattestationserviceisatypeofassuranceserviceinwhichtheCPAfirmissuesawrittencommunicationthatexpressesaconclusionaboutthereliabilityofawrittenassertionofanotherparty.企业自行建造固定资产有自营建造与出包建造两种方式。不论哪种方式，都应通过“在建工程”账户核算，工程完工交付使用时，再将其实际成本转入“固定资产”账户。（1）自营工程•自营工程是指企业自行组织工程材料采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的必要支出，作为固定资产的成本。账务处理小结：•（1）购入工程物资时•借：工程物资•贷：银行存款•（2）领用工程物资时•借：在建工程•贷：工程物资•（3）在建工程领用本企业原材料•借：在建工程•贷：原材料•应交税费——应交增值税（进项税额转出）•（4）在建工程领用本企业生产的商品•借：在建工程•贷：库存商品•应交税费——应交增值税（销项税额）•（5）自营工程发生的工程人员工资等•借：在建工程•贷：应付职工薪酬•（6）辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务•借：在建工程•贷：生产成本——辅助生产成本•（7）在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的•借：在建工程•贷：长期借款、应付利息•（8）自营工程达到预定可使用状态时，按其实际发生成本•借：固定资产•贷：在建工程增值税的处理总结（重点）:（1）购入的工程物资是100元，进项税额17元，款项已付第一种情况：工程物资用于生产设备（动产）借：工程物资100应交税费-应交增值税（进项税额）17贷：银行存款117第二种情况：工程物资用于不动产（厂房）借：工程物资117贷：银行存款117（2）工程领用本企业的产品，成本100元，对外销售价120，增值税税率17%第一种情况：用于生产设备的改造（动产）借：在建工程100贷：库存商品100第二种情况：用于厂房改造借：在建工程120.4贷：库存商品100应交税费—应交增值税（销项税额）20.4（3）工程领用本企业购买的材料100元，增值税税率17%第一情况：用于生产设备的改造（动产）借：在建工程100贷：原材料100第二种情况：用于不动产（厂房）借：在建工程117贷：原材料100应交税费-应交增值税（进项税额转出）17【提示】如果企业生产的商品既需要交纳增值税又需要交纳消费税，则在建工程（厂房）领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”和“应交税费——应交消费税”科目。【提示】企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。【例1—79】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态，该企业应编制如下会计分录：购入工程物资时借：工程物资585000贷：银行存款585000工程领用工程物资时：借：在建工程585000贷：工程物资585000工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80000+100000×17%=97000（元）借：在建工程97000贷：库存商品80000应交税费——应交增值税（销项税额）17000分配工程人员工资时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000支付工资发生的其他费用时：借：在建工程30000贷：银行存款30000工程转入固定资产=585000+97000+100000+30000=812000（元）借：固定资产812000贷：在建工程812000•【例题89·多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有()。•A.工程项目耗用的工程物资•B.在建工程人员工资•C.生产车间为工程提供的