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成本核算实务淄博职业学院会计系项目8产品成本计算的辅助方法知识目标能力目标主要内容案例分析组织结构图程序流程知识目标通过本章的学习，了解分类法、定额法的特点及其各自的适用范围；理解分类法、定额法的计算程序；掌握分类法、定额法以及联产品和副产品的成本计算方法。能力目标会解答分类法的特点、计算程序、优缺点和适用范围。会使用分类法进行成本核算会解答定额成本法的特点、计算程序、优缺点和适用范围。会使用定额成本法进行成本核算1342程序流程基本生产成本明细账（按产品类别设置）直接材料直接人工制造费用在产品完工产品类内A产品类内B产品类内C产品直接材料直接人工制造费用合计完工产品成本单位成本直接材料直接人工制造费用合计完工产品成本单位成本直接材料直接人工制造费用合计完工产品成本单位成本案例分析某造纸厂是一家专门生产版纸附带生产复印纸的企业。该厂设有制浆和造纸两个连续生产基本生产车间和蒸汽、机修两个辅助生产车间。版纸分两个步骤计算其产品成本，而复印纸生产规模较小，管理上不要求分步计算其产品成本，全厂作为“一步”，复印纸有A4纸、A3纸、B4纸三个型号产品。制浆车间将生产纸浆的原材料加工成纸浆后将其送到造纸车间进行加工；造纸车间以纸浆作为原材料经过抄纸、整选包装等加工步骤的处理，经检验合格后入库形成产成品。企业生产工艺流程如下图：材料库制浆车间造纸车间成品库8—2版纸、复印纸生产工艺流程图案例分析复印纸系列产品作为一个类别采用品种法计算完工产品成本后，在采用系数法分配类内产品成本，选择其中一种产品为标准产品，那么这是一种什么样的产品成本计算方法？其成本又如何计算呢？材料库制浆车间造纸车间成品库8—2版纸、复印纸生产工艺流程图主要内容单元1产品成本计算的分类法单元2产品成本计算的定额法单元1：产品成本计算的分类法分类法概述分类法的特点分类法计算产品成本的程序类内各种产品成本的分配方法分类法举例分类法的适用范围、优缺点和应用条件分类法概述分类法是指以产品的类别作为成本计算对象归集生产费用，计算各类完工产品总成本，再按一定标准和方法分配计算类内各种产品成本的一种方法。产品品种、规格繁多，且品种规格相近，工艺过程基本相同的产品，以及一些联产品和副产品。如鞋厂的男鞋、女鞋、童鞋，而每一类里又有不同的规格（号码），为了简化成本核算工作，可以采用分类法计算成本。分类法的特点(一)以产品的类别作为成本计算对象，归集各类产品的生产费用。(二)成本计算期决定于生产特点及管理要求。(三)月末一般要将各类产品生产费用总额在完工产品和月末在产品之间进行分配。分类法计算产品成本的程序(一)按产品类别设立生产成本明细账。(二)按照规定的成本项目汇集生产费用，计算各类产品的总成本。(三)采用适当的方法将各类完工产品成本在该类各种不同规格的产品中进行分配，计算类内各产品的总成本和单位成本。类内各种产品成本的分配方法它既可以采用产品的经济价值指标(计划成本、定额成本、销售单价)，也可以采用产品的技术性指标(重量、长度、体积、浓度、含量等)，还可以采用产品生产的各种定额消耗指标来作为分配标准。常用的分配方法有定额比例法和系数分配法两种。定额比例法原理前已述及，这里不再重述。系数分配法是运用系数分配计算类内各规格产品成本的一种方法。这里的系数是指各种规格产品之间的比例关系。系数分配法的步骤1、确定分配标准，即选择与耗用费用关系最密切的因素作为分配标准，如定额消耗量、定额成本、计划成本、售价或重量、体积和长度等。2、将分配标准折算成固定系数，其方法是，在同类产品中选择一种有代表性的产品，如将产销量大、生产正常、售价稳定的产品作为标准产品，定其标准系数为“1”，并定出其他产品与标准产品的比率即系数。3、将类内各产品的产量按照系数折算出相当于标准产品的产量，计算公式为:该产品相当于标准产品的产量=该产品的实际产量×该产品的系数4、计算出全部产品相当于标准产品的总产量，以此为标准分配类内各种产品的成本。分类法举例［案例8—1］某造纸厂是一家专门生产版纸附带生产复印纸的企业，该企业生产的A3、A4、B3三种型号纸张的结构、所用原材料和工艺过程基本相同，合并为一类（复印纸类），采用分类法计算成本。类内各种产品之间分配费用的标准为：原材料费用按各种产品的原材料费用系数分配，原材料费用系数按原材料费用定额确定；其他费用按定额工时比例分配。A3、A4、B3三种产品成本计算有关的数据以及成本计算过程如下：分类法案例1、根据原材料费用定额计算原材料费用系数，见表8—1原材料费用系数计算表表8-1单位：元产品名称单位产品原材料费用原材料费系数原材料名称或编号消耗定额（千克）计划单价费用定额A3（标准产品）101120213112小计200100170—1.51.81—100801703501A4101120213112小计18050150—1.51.81—9040150280280/350=0.8B3101120213112小计250100180—1.52.81—12580180385385/350=1.1分类法案例２、按产品类别（复印纸类）开设产品成本明细账。根据各项生产费用分配表登记产品明细账，计算该类产品成本（在产品成本按年初数固定计算），见表8—2表8—2产品成本明细账产品名称：复印纸类200X年X月单位：元摘要原材料工资及福利费制造费用成本合计月初在产品成本本月费用生产费用合计产成品成本月末在产品成本450007936008386007936004500025004950052000495002500420067500717006750042005170091060096230091060051700分类法案例３、分配计算A3、A4、B3三种产品的产品成本。根据各种产品的产量、原材料费用系数和工时消耗定额，分配计算甲类A3、A4、B3丙三种产品的产成品成本，见表8—3各种产成品成本计算表表8—3200X年X月单位：元项目产量（件）原材料费用系数原材料费用总系数工时消耗定额定额工时原材料工资及福利费制造费用成本合计①②③④=②×③⑤⑥=②×⑤⑦=④×分配率⑧=⑥×分配率⑨=⑥×分配率⑩分配率A3A4B3—1000750800—10．81．1—1000600880—182015—1800015000120003203200001920002816001．11980016500132001．5270002250018000—366800231000312800合计——2480—450007936004950067500910600分类法的适用范围、优缺点和应用条件(一)分类法的适用范围(二)分类法的优缺点和应用条件单元2：产品成本计算的定额法定额法的特点定额法计算产品成本的程序定额成本及其差异的计算定额法举例定额法的优缺点和应用条件定额法:是为了反映产品实际成本脱离定额成本的差异，配合企业加强定额管理和进行成本控制所采用的一种成本计算方法。基本原理是:在实际费用发生时，将其划分为定额成本与定额差异两部分来归集，并分析产生差异的原因，及时反馈到管理部门，月终以产品定额成本为基础，加减所归集和分配的差异，以此求得产品实际成本。定额法的特点按照企业生产工艺特点和管理要求，确定成本计算对及成本计算的基本方法。根据有关定额标准，计算各成本项目的定额费用，编制产品定额成本计算表。生产费用发生时，将实际费用分为定额成本和定额成本差异两部分，分别编制凭证，予以汇总。按确定成本计算的基本方法，汇集、结转各项费用的定额成本差异，并按一定标准在完工产品与在产品之间进行分配。将产品定额成本加减所分得的差异，求得产品实际成本。定额法计算产品成本的程序定额成本及其差异的计算产品定额成本的计算脱离定额差异的计算材料成本差异的分配定额变动差异的核算定额成本一般是以产品现行的消耗定额和计划价格或费用的计划分配率为依据并分成本项目计算的。具体公式如下：产品定额成本的计算直接材料定额成本=产品原材料消耗定额×原材料计划单位成本直接人工定额成本=产品生产工时定额×计划小时工资率制造费用定额成本=产品生产工时定额×计划小时费用率1.直接材料脱离定额差异的计算2.直接人工费用脱离定额差异的核算3.制造费用脱离定额差异的核算脱离定额差异的计算直接材料脱离定额差异的计算限额法:这种方法运用限额领料单和限额领料卡来反映材料领用数量和实际耗用数量。符合定额的材料应根据限额领料单等定额凭证领发，如果增加产品产量或需要增加用料，必须办理追加额手续，然后根据定额凭证领发。由于其他原因需要超额领料或者领用代用材料，根据专设的超额材料领用单、代用材料领用单等差异凭证，经过一定的审批手续领发。超额领用的材料，全部是定额差异；代用材料并不都是定额差异，要先计算出所领代用材料相当于原规定材料的数量，然后再计算出差异。脱离定额差异的计算直接材料脱离定额差异的计算限额法：［案例8-2］某电机厂限额领料单规定电机的数量为1000件，每件电机的原材料消耗定额为5千克，则领料限额为5000千克；本月实际领料4800千克，领料差异为200千克。现假设有以下三种情况：1、本期投产产品数量符合限额领料单规定的产品数量，即也是1000件，且期初、期末均无余料。则上述少领200千克的领料差异就是用料脱离定额的节约差异。2、本期投产产品数量仍为1000件，但车间期初余料为100千克，期末余料为120千克。则：脱离定额差异的计算直接材料脱离定额差异的计算限额法：脱离定额差异的计算=10000×5=50000（千克）原材料定额消耗量原材料实际消耗量=4800+100-120=4780（千克）原材料脱离定额差异=4780-5000=-220（千克）（节约）直接材料脱离定额差异的计算限额法：3、本期投产产品数量900件，车间期初余料100千克，期末余料120千克。则原材料定额消耗量=900×5=4500（千克）原材料实际消耗量=4800+100-1200=4780（千克）原材料脱离定额差异=4780-4500=+280（千克）（超支）脱离定额差异的计算直接材料脱离定额差异的计算切割法：这种方法要求对于需要切割才能使用的材料(如板材、棒材等)，通过材料切割核算单核算用料差异，以控制用料。这种核算单一般应按切割材料的批别开立，单中填明发交切割材料的种类、数量、消耗定额和应切割成的毛坯数量；切割完成后，再填写实际切割成的毛坯数量和材料的实际消耗量。根据实际切割成的毛坯数量和消耗定额，计算出材料定额消耗量，与材料实际消耗量相比较，可得出用料脱离定额的差异。脱离定额差异的计算脱离定额差异的计算直接材料脱离定额差异的计算切割法：［案例8-3］某板式弹簧厂发出钢材500千克，切割成长1.2米钢板(毛坯)150个，每个消耗定额为3.2千克，每千克材料计划单价为5元，则定额差异为:定额耗用量:150×3.2=480(千克)材料定额差异:数量500-480=20(千克)金额5×20=100(元)脱离定额差异的计算直接材料脱离定额差异的计算盘存法：对于不能采用切割核算的材料，为了更好地控制用料，可通过盘存的方法核算用料差异。其做法是:根据完工产品的数量和在产品盘存数量计算产品投产数量；将产品投产数量乘以材料消耗定额，计算出材料定额消耗量；根据限额领料单、超额领料单和退料单等凭证以及车间余料的盘存资料，算出材料实际消耗；最后以材料的定额消耗量与实际消耗量对比，确定材料脱离定额差异。脱离定额差异的计算直接材料脱离定额差异的计算盘存法：［案例8-4］某板式弹簧厂生产汽车用板式弹簧耗用钢材。汽车用板式弹簧期初在产品为50件，本期完工产品为1000件，期末在产品为150件。生产汽车用板式弹簧原材料系在生产开始时一次投入，汽车用板式弹簧的原材料消耗定额为每件2千克，原材料的计划单价为每千克10元。限额领料单中载明的本期已实际领料数量为2100千克。车间期初余料为50千克，期末余料为20千克。脱离定额差异的计算直接材料脱离定额差异的计算投产产品数量=1000+150-50=1100(件)原材料定额消耗量=1100×