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LOGO项目五存货核算岗位审计本项目教学重点掌握存货的内部控制制度掌握存货的采购审计掌握存货计价审计1.存货的审查是全部审查还是只审一部分？2.如果审存货，应结合哪些方面的审计才可以发现其存在问题？3．审查存货时是否会用到盘点法，还会用哪些方法？问题导入：一、存货的确认不包括：工程物资受托代销商品受托代销物资注意：存货确认的依据是法人财产权（法定产权），由此会产生两种情形：一是“不在库作为存货”，如在途商品、尚未符合收入确认条件的发出商品属于企业的存货；二是“在库不作为存货”，如受托代销商品、符合收入确认条件但尚未发出的商品不属于企业的存货。常见会计核算及账务处理1、采购发票、入库单2、领用（生产、销售、在建工程领用等）出库单3、盘盈盘亏盘盈盘亏报告表盘盈结果处理盘亏结果处理（一）存货在流动资产中所占比重较大（二）存货种类数量繁多（三）存货计价方法较多（四）存货对净收益影响较大二、存货的特点（一）鉴于以上特点，存货审计有较高的错报风险。（二）存货的存在性，审查难度较大。（三）确定存货产权归属问题比较复杂。（四）评估、证实存货价值难度高。三、存货审计的特点（一）存货是否确实存在，并为被审计单位所拥有；（二）存货增减变动业务的记录是否完整，有无遗漏；（三）确定存货的品质状况、存货跌价的计提是否合理；（四）确定存货的计价方法是否恰当；（五）确定存货年末余额是否正确；（六）确定存货在会计报表上的披露是否恰当。四、存货审计的目标存货的内部控制主要包括购货、验收、仓储、生产、销售等职能，审计人员应了解被审计单位管理层存货交易的关键因素和关键业绩指标，因为这些将为识别潜在的重大错报风险提供线索，以及是否有证据表明所选取的控制的设计和运行是适当的，是否能够保证管理层采取及时有效的措施来识别错误并处理舞弊。五、存货的内部控制1.对存货业务实行职务分离控制（1）企业应将比价和订货的职责和操作分离，应指定未参与比价的人员按核定的价格执行采购计划。（2）存货计划的编制者应与其复核及审批人员分离。（3）采购人员应与验收、保管人员分离。（4）负责保管的人不能同时负责存货的会计记录。（5）存货的盘点应由负责存货保管、记账的人员以及独立于这些职务的其他人员共同进行。五、存货的内部控制２.实物管理控制（１）存货保管部门对入库存货的数量应及时记入收发存登记簿，并标明它们的存放地点、仓号和仓位。（２）存货的实物应由专职保管员控制，应设置分离且封闭的仓库区域，只有经授权批准的人才能进入，应严格限制接触存货。（３）存货保管部门应经常对存放的实物进行检查，查看有无损坏、变质或呆滞的情况。五、存货的内部控制３.实物收发控制（１）验收部门收到货物后，应检查货物的数量和质量，填制验收单，验收完毕后立即将货物转运保管部门，并将验收单分送采购部门、保管部门和财会部门。（２）保管部门在收到货物时，首先应对其数量进行验点，并将验点结果同验收单相核对。其次，存货发出时要有经审核批准的凭证为依据。五、存货的内部控制４.实物盘点控制定期对存货实物计点数量，账实核对。对盘点数和账面数之间的差异应进行调查，查明原因，采取改正措施。５.凭证和记录控制企业应加强对存货收、发、存各环节的凭证控制和会计记录控制，建立健全各环节的凭证和记录。五、存货的内部控制存货内部控制调查表被审计单位名称XX部门日期索引号审计项目名称存货内部控制调查编制人XXX会计期间或截止日20XX年度复核人XXX页次问题是否不适用备注1.每次采购是否有请购单、订购单2.是否对到货物资由独立部门组织认真验收3.对验收不合格的采购物资是否及时查明原因落实责任4.生产通知单是否经过计划和控制部门批准5.是否使用和控制预先编号的生产通知单6.仓库发出材料是否要求有已签字的领料单7.剩余材料是否办理月末退料手续8.是否使用记工单来记录生产产品所耗用的人工小时9.最后的转移单是否由产成品仓库人员在收到已完工产品时签字10.是否只有经过授权的人员才能接触和处置存货11.是否定期独立盘点存货，并将实际盘点数量与账面数量相比较12.产品发货前是否核对发票的装箱单13.提货单是否经顾客签字确认…………审计结论：（一）存货审查的主要方法分析法详查法抽查法——判断抽样——统计抽样（简单随机抽样、系统抽样、整群抽样、分层抽样、金额单位抽样）鉴定法盘点法六、存货审计（二）存货实有数审计审计人员对存货的实际存在和实际结存数量的正确性负有验证的责任，但是责任不是直接盘点，而是监督盘点的过程，以确定存货是否全部进行了盘点。如果审计人员无法做到，则应采用替代程序。（1）存货监盘计划（2）存货监盘范围（3）存货监盘时间（4）存货盘点人员（5）存货监盘程序①观察程序。②检查程序。（6）特殊情况的处理①对未纳入盘点范围的存货，应当查明原因。②特别关注存货的移动情况，实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，没有遗漏或重复盘点。③观察被审计单位在盘点中是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货，并亲自记录这些存货的详细情况。④进行存货的截止测试。⑤某些特殊类型的存货的盘点（7）存货监盘结束时的工作。（8）盘点汇总阶段要做的工作案例分析审计人员在观察存货实地盘点时，发现：1、代客户寄存的甲材料与自有的甲材料并无区别，故未单独摆放。2、一间小仓库里有3种布满灰尘的原材料，每种材料都挂有盘点标签，并且数额与实物相符。3、运输部门有一批乙产品，没有悬挂盘点单，据称该产品已经出售给客户。1.对大额材料采购或在途物资，追查至相关的购货合同及购货发票，复核采购成本的正确性。2.并抽查期后入库情况，必要时发函询证，以确定在途材料的实际成本。3.如果仅有入库单而无购货发票，应注意审核入库单上是否加盖暂估入库的印章，并以暂估价记入本年存货账内，待次年以红字冲销。（三）存货采购审计案例分析例经审查，公司为了少计当期产品的生产成本，将生产A产品领用的甲材料计入营业外支出，这一做法导致当期生产成本中的直接材料成本虚减，影响当期利润的计算和所得税费用的缴纳。建议调整分录？存货采购环节账务处理常见错弊存货采购环节账务处理常见错弊例经审查，A公司预付给B公司货款500万元，已挂账一年，原因是B公司已将500万元的原材料发给A公司。没有及时转账，A公司已将该批原材料生产出来的商品的收入入账，销售收入600万元。建议调整分录？强化训练教材习题解析：12月份材料成本差异率=1700.00÷199800.00×100%=0.85%，年末应结存材料成本差异=200000.00×0.85%=1700.00元，则本期产品成本少分摊超支差40000-1700=38300.00元，影响当期利润和所得税的真实性。审计人员应建议该企业调整错误处理，调整分录如下：借：生产成本38300.00贷：材料成本差异38300.00强化训练监盘程序只能对存货的结存数量予以确认。为验证会计报表上存货金额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。1.样本的选择计价审计的样本要从盘点表中抽取。选择样本时，应重点选择结存余额较大，且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。（四）存货计价审计2.计价方法的确认存货计价的方法多种多样，审计师应对客户计价方法的合理性予以关注，没有充足理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。存货计价方法的变更属于会计政策变更。计价方法对报表的影响分析3.计价审计⑴抽查大额存货（以制造业的材料为例）采购①审查买入合同②审查存货采购成本的正确性③存货采购环节④审查存货的发出（材料）例某增值税一般纳税企业购进农产品一批，支付买价12000元，装卸费1000元，入库前挑选整理费400元。该批农产品的采购成本为（）元。A12000B12200C13000D.11840例1采购甲材料1000公斤，取得增值税专用发票，价10000元，增值税1700元，合计11700元；取得运费发票500元，装卸费发票60元。实际入库990公斤，短缺10公斤，属合理损耗。计算该批材料采购的总成本和单位成本。例2甲公司应收乙公司35万元，甲公司已计提坏账准备5万元，由于……原因，决定进行债务重组，双方协商：乙公司用一批库存商品抵债，该批商品的公允价值（计税价格）20万元，成本12万元，增值税税率为17%，计算甲公司入账存货的价值。例审计师张某审计Y公司“存货－产成品”项目，通过“计价性测试”审计程序，发现Y公司V产品的计价情况如下：项目本月购进本月发出本月库存数量单价金额数量单价金额数量单价金额11月350025890300012月2600024663960002750024667650002000267534000【分析】：根据审计人员对Y公司V产品的计价性测试分析，不论Y公司发出商品采用何种计价方法，上述计价过程均属错计错报。此结论期末单价267元既高于本月入库单价246元，也高于期初单价258元，明显可以判断Y公司在计价过程中存有错误或舞弊的可能。例经审查，A企业：“原材料”期初借方余额100000“材料成本差异”期初贷方余额5000本期发出材料计划成本30000经查，“材料成本差异”账户已无余额本期入库原材料实际成本48600计划成本49000本期发出材料应分摊差异：－3.6%×30000＝－1080该企业差异初5000400－5400分摊节约差异－54000差异分摊率：－5000＋（－400）100000＋49000×100%＝－3.6%存货的期末计价，按现行准则规定：按成本与可变现净值孰低计量。通过存货的监盘（实物数量）与计价测试（单位成本），已确认了期末存货的余额（成本）。但审计时最终要确认的是“资产负债表”中存货项目金额的正确性，而存货项目是存货账户的余额扣除“存货跌价准备”贷方余额后的差额，故要对存货跌价准备进行测试。（五）存货减值审计例2010年12月31日甲公司库存A材料，账面成本75万元，市场价格为70万元。假设“存货跌价准备”科目期初余额为零，该公司2010年12月31日计提跌价准备5万元，你能否确认该公司对A材料计提了跌价准备。例某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2011年12月31日库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元，预计销售费用及税金为8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。2011年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（）万元。A0B.4C16D20（四）存货截止测试存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。在审计中应注意与存货截止密切相关的三个日期：1.收到发票日期；2.记账日期；3.验收入库日期。企业资产负债表上存货数字应当包括当年最后一天所购入并入库的存货，而不得包括其后购入和入库的存货；同样，企业年终前销售的存货，凡符合收入确认条件的，不管存货是否发出，都不能包括在当年企业存货数量中。存货的披露如下：存货种类年初账面余额本期增加额本期减少额期末账面余额1原材料2在产品3库存商品4周转材料5消耗性生物资产……合计存货跌价的披露如下：存货种类年初账面余额本期计提额本期减少额期末账面余额转回转销1原材料2在产品3库存商品4周转材料5消耗性生物资产6建造合同形成的资产……合计