项目四 营业税的计算申报与核算

2019/9/81项目四：营业税的计算申报与核算2019/9/82知识目标：1.掌握营业税应纳税额的计算；2.熟悉营业税涉税业务的会计处理；3.掌握营业税的纳税申报和税款缴纳；4.理解营业税基本法规知识技能目标：1.能判断哪些项目应征收营业税，适用税率；2.能根据业务资料计算应纳营业税额；3.能根据业务资料进行营业税的会计处理；4.会根据业务资料填制营业税纳税申报表。2019/9/83思考问题提问：增值税的的征税范围主要包括哪几个方面？明确：•在我国境内销售货物•在境内提供加工、修理修配劳务•报关进口的货物2019/9/84交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等提供的应税劳务应征收增值税吗？新课导入2019/9/85营业税基本法规知识营业税应纳税额计算营业税涉税账务处理及纳税申报营业税涉税业务2019/9/86优惠政策营业税基本法规征税管理计税依据纳税人税目税率征税范围2019/9/87营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为征税。这里所说的行为，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或有偿销售不动产所有权的行为。营业税的征税范围--9个税目2019/9/88①提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；②所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；③所转让或者出租土地使用权的土地在境内；④所销售或者出租的不动产在境内。2019/9/89增值税和营业税的区别和联系区别营业税的应税劳务是加工修理修配劳务以外的所有劳务；营业税的应税资产是有形动产以外的资产，即不动产和无形资产。联系营业税规定的征税范围与增值税有互补性；某一种货物或劳务，要么征增值税，要么征营业税，两种税不能并存。征收增值税征收增值税征收增值税2019/9/810营业税代扣代缴义务人扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。营业税扣缴义务人的具体规定1．建筑业扣缴义务人的规定——总承包人建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。2．金融业扣缴义务人的规定——最终发放人委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。2019/9/8113．文化体育业扣缴义务人的规定(1)代售票的扣缴义务人单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。(2)演出经纪人为个人时的扣缴义务人演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。4．转让无形资产扣缴义务人的规定个人转让条例第十二条第(二)项所称其他无形资产(即：除土地使用权外的其他无形资产)的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。2019/9/812税目征收范围税率一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、远洋运输、公路经营企业3%二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5%～20%七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5%八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉。5%九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物。5%营业税税目税率表纳税人自建自用建筑物其自建行为不纳营业税，纳税人自建房屋对外销售，其自建行为先按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。2019/9/813关于营业税税目的几点说明2342003年1月1日起，以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。2003年1月1日起，以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。单位将不动产无偿赠送他人，应视同销售不动产，征收营业税。对个人无偿赠送不动产的行为，不征收营业税。纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，应照章征收营业税。12019/9/814营业税计税依据营业额全额营业额差额组成计税营业额向对方收取的全部价款和价外费用营业额扣除付给其他纳税人的部分后的余额组成计税价格=工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率2019/9/815营业税应纳税额的计算营业税应纳税额计算的三种方式：①按营业收入全额计税，其计算公式如下：应纳税额=营业额×适用税率②按营业收入差额计税，其计算公式如下：应纳税额=（营业额—允许扣除项目金额）×适用税率③按组成计税价格计税，其计算公式如下：应纳税额=组成计税价格×适用税率2019/9/8161、交通运输业装卸搬运收入客运、货运收入其他运输业收入收取的保费收入和建设基金营业额2019/9/817应纳税额计算差额计税：转运业务；联运业务全额计税122019/9/8182.建筑业（3）纳税人自建自用的房屋不纳税；但纳税人将自建房屋对外销售的，其自建行为应按建筑业税目计算营业税，再按销售不动产征收营业税（1）要点一总承包人应当扣缴分包人或转包人的营业税；全额、差额、或组成价计税；（2）营业额：从事建筑、修缮、安装工程作业：均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款，但不包括建设方提供的设备的价款；从事建筑装饰作业：营业额为提供装饰劳务取得的全部价款和价外费用；施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖、提前竣工奖等，应并入营业额；2019/9/8193、金融保险业保险业务(1)初保业务的营业额为纳税人向投保人收取的全部保险费(2)保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额(3)境内保险机构将其承保的以境内标的物为保险标的的业务，向境外再保险人办理分保的，差额计税；金融业务计税营业额一般贷款业务贷款利息收入全额融资租赁业务差额计税：本期营业额=（应收取的全部价款等-实际成本）×（本期天数÷总天数）；金融商品转让业务差额计税：卖出价-买入价；卖出价为卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种税费金融经纪业务及其他全额计税：手续费（佣金）类的全部收入2019/9/8204、邮电通信业全额计税：邮汇、传递函件、包件1差额计税：报刊发行、邮政储蓄2差额计税：电信部门跨省出租电路业务3差额计税：邮政电信与其他单位合作业务42019/9/821计税依据：全额计税差额计税税目特殊规定：5、文化体育业（1）广告的播映属于：服务业-广告业；（2）出租文化场所、出租体育比赛场所属于：服务业-租赁业；2019/9/8226、娱乐业台位费门票费点歌费烟酒饮料收费等营业额2019/9/8237、服务业税目计税营业额代理业（1）代理者向委托方收取的实际报酬（2）代销福利彩票，其投注点取得的全额手续费收入；旅游业境内旅游的，以收取的全部旅游费减去支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额；租赁业全额计税：租金收入广告业全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额旅店业全额计税饮食业仓储业等2019/9/824转让无形资产销售不动产8、转让无形资产、销售不动产全额计税差额计税全额计税免税2019/9/825特殊经营行为的税务处理经营行为税务处理1.兼营不同税目的应税行为：营业税纳税人从事不同税率的应税项目均交营业税。依纳税人的核算情况：（1）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税率2.混合销售行为：既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税。以经营营业税应税劳务为主，交营业税3.兼营非应税劳务：提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务依纳税人的核算情况：（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，只交增值税、不交营业税2019/9/826根据征收对象不同，借记：“营业税金及附加”“固定资产清理”贷记：“应交税费-应交营业税”营业税的会计核算2019/9/8271、交通运输业涉税核算分录（1）实现收入及收取款项时借：银行存款贷：主营业务收入其他应付款应支付给其他企业的运费（2）计提营业税时借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税（3）支付承运部门运费时借：其他应付款贷：银行存款2019/9/8282、建筑业涉税核算分录（1）在与建设单位结算工程价款，确认收入时借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入应付账款（2）计算应纳的营业税及代扣的营业税借：营业税金及附加应付账款贷：应交税费——应交营业税应交税费——代扣代缴营业税（3）支付其他施工企业的工程价款时，借：应付账款贷：银行存款2019/9/829（1）实现营业收入时，借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入（2）支付代收代付的费用时，借：主营业务成本贷：银行存款（库存现金）（3）计算营业税金时，借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税3、旅游业涉税业务分录2019/9/8304、销售不动产涉税业务分录（5）计提附加税费借：固定资产清理贷：应交税费-应交城建税应交税费-应交教育费附加（1）转入清理时，借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产（2）发生固定资产清理费用时，借：固定资产清理贷：银行存款（3）确认销售收入时，借：银行存款贷：固定资产清理（4）计提营业税时，借：固定资产清理贷：应交税费—应交营业税（6）结转清理净收益时借：固定资产清理贷：营业外收入—处理固定资产净收益或，借：营业外支出-处理固定资产净损失贷：固定资产清理2019/9/8315、转让无形资产涉税分录借：银行存款无形资产减值准备累计摊销营业外支出—无形资产转让损失贷：无形资产应交税费-应交营业税-应交城建税-应交教育费附加营业外收入-无形资产转让收益转让无形资产所有权2019/9/832转让使用权（1）取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入（2）无形资产摊销借：其他业务成本贷：累计摊销（3）计提营业税时，借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税2019/9/833营业税纳税申报与缴纳一、纳税义务发生时间营业税纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。（一）建筑业纳税义务发生时间主要是进行工程合同价款结算时或者是各月份、各阶段与发包方进行工程价款结算时纳税人自建建筑物后销售的，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。