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项目四要素费用的核算知识目标：1、了解材料费用核算的内容2、了解发出材料成本的计价方法技能目标：1、能够掌握材料费用的分配方法2、能够掌握直接人工费用费用的核算方法3、能够掌握外购动力费用的分配方法任务导入：张淼2010年7月从扬州大学会计专业毕业，应聘到远达设备制造公司从事会计工作，该公司2010年9月份开始生产甲、乙、丙三种新产品，耗用A材料，有关资料如表（略）本公司以前采用产品的产量比例对材料费用进行分配。本月份共使用A材料300000千克，每千克9元。任务一直接材料费用的核算任务分析：财务部宋经理在向张淼介绍了企业生产产品使用的材料以及产品的情况后，提出如下几个问题，请张淼在调查后回答：1．本企业目前采用的材料费用的分配方法是否合理？2．本月份开始生产的新产品应采用什么方法分配材料费用？3．对本企业材料费用的分配方法提出进一步改进的意见。知识链接：一、材料费用核算概述产品成本中的材料费用，是指产品生产工艺中直接消耗的原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、周转材料（包括包装物、低值易耗品等）等。1．原料及主要材料2．辅助材料3．外购半成品4．燃料5．修理用备件6．周转材料二、材料费用的分配为了有效控制成本，必须严格办理有关材料的领取和退库手续，做好原始记录。记录生产中材料消耗的原始记录有“领料单”、“限额领料单”、“领料登记表”、“退料单”、“材料盘点报告表”等。（一）发出材料成本的计算发出材料成本的计价有按实际成本计价与按计划成本计价两种方法。1．按实际成本计价2．按计划成本计价（二）原材料费用的分配通常情况下，原材料费用分配是按用途、按部门和按受益对象来分配的。（1）对于能直接确定归属对象、构成产品实体的原料和主要材料，通常分产品领用，专门设有“原材料”或“直接材料”成本项目，可根据领料凭证直接计入某种产品成本的“原材料”成本项目。（2）对于由几种产品共同耗用的原料，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本明细账的“原材料”成本项目。（3）直接用于产品生产的辅助材料，也同样直接或分配后计入某种产品的“原材料”成本项目。对于耗用在原料及主要材料上的辅助材料，应按原料及主要材料耗用量的比例分配；对于与产品产量直接有联系的辅助材料，可按产品产量比例分配；在辅助材料消耗定额比较准确的情况下，可按照产品定额消耗量或定额费用的比例分配辅助材料费用。（4）材料费用分配标准有定额消耗量比例、定额费用比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。下面介绍定额消耗量比例法、定额费用比例法。①材料定额耗用量比例法②材料定额费用比例法（三）低值易耗品摊销的核算低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。1．一次摊销法这种方法是指在领用低值易耗品时，将其全部价值一次全部摊入相关成本或费用，并注销其账面价值。该方法通常适用于单位价值较低低、使用期限较短的低值易耗品。2．五五摊销法这种方法是指在领用低值易耗品时摊销其成本的50%，报废时摊销另外的50%（扣除残值）。它适用于核算单位价值较高且各期领用与报废数量比较均衡的低值易耗品。该方法能够在账面上保留在用低值易耗品的相关记录，有利于实物管理。任务实施：张淼经过对企业的生产情况进行了几天的调查后，向宋经理提出了自己的看法：张淼根据宋经理提供的资料，按不同的方法进行了计算，计算结果如表（略）显然，对于同一资料，采用不同的计算方法结果大不一样。经过调查张淼发现，甲产品消耗材料的成本，与产品的重量有很大的关系，产品越重，消耗的材料就越多。因此，目前采用的按产品产量的比例分配材料费用并不合理，应改按产品重量的比例计算分配材料费用比较合理。所以，建议从本月份开始，对新投入的产品所耗用的材料费用，采用按产品的重量比例分配材料费用。任务训练：大兴公司生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料5000千克，单价5元，本月生产甲产品100件，乙产品200件，单位产品的材料消耗定额分别为：甲产品4千克，乙产品3千克。要求：采用定额耗用量比例法分配A材料费用。任务导入：扬力工厂生产甲、乙、丙三种产品共同消耗外购电力22000元，实际生产工时分别为20000小时、30000小时和60000小时。采用生产工时分配法分配外购电力费用，编制外购电力费用分配表。任务二外购动力费用的核算任务分析：当企业生产多种产品时，外购动力费需要在各种产品之间进行分配。生产工时分配法，是以各种产品的生产工时为标准来分配费用的方法。谁受益谁承担费用，如甲产品、乙产品和丙产品共同耗用外购动力，按照受益原则进行分配，分配标准应当与受益程度成正比例关系。知识链接：一、外购动力费用概述外购动力主要指外购的外购电力费、蒸汽费等。外购动力实际上也相当于外购的材料，只是没有以实物形式存在。二、外购动力费用的分配外购动力费用的分配原则是：在有仪表记录的情况下，应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算；在没有仪表的情况下，要按照一定标准在各种产品之间进行分配，如可以按生产工时的比例、机器功率时数（机器功率×机器时数）的比例或定额耗用量的比例分配。直接用于产品生产的动力计入各种产品基本生产成本“燃料及动力”成本项目。其分配方法与材料分配方法相同。任务导入：通海公司职工张丽新6月份加工甲、乙两种产品，加工甲产品300件，乙产品150件。验收时发现甲产品有废品30件，其中料废10件，工废20件；乙产品全部合格。该职工的小时工资率为5元，甲产品的定额工时为30分钟，乙产品的定额工时为2小时。要求：根据上述资料，计算张丽新本月份的应付计件工资。任务三直接人工费用的核算任务分析：计价工资，是根据产量（工作量）记录登记的每一职工（或小组）的产品产量（工作量）乘以规定的计件单价计算的工资。知识链接：一、人工费用的构成（一）工资总额工资总额是指各单位一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。国家对工资总额的组成有统一规定，工资总额由下列六个部门组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补帖、加班加点工资，特殊情况下支付的工资。1．计时工资。按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。2．计件工资。是指根据职工所完成的合格产品的数量和预先规定的计件单价计算而支付的工资。3．奖金。支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。4．津贴和补贴。为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴等。5．加班加点工资。按照国家规定，用人单位应当按照规定高于劳动者正常工作时间工资的报酬标准支付的法定工作时间以外的劳动报酬。6．特殊情况下支付的工资。（二）职工福利费（三）其他职工薪酬1．社会保险费2．住房公积金3．工会经费和职工教育经费4．非货币性福利5．辞退福利6．股利支付二、人工费用核算的基础（一）考勤记录（二）产量和工时记录（三）其他记录三、工资及福利费的核算（一）计时工资的计算1．按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）-（病假天数×日标准工资×病假扣款率）2．按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资＝该职工本月出勤天数×日标准工资＋病假天数×日标准工资×（1－病假扣款率)（二）计件工资的计算包括个人计件工资和集体计件工资的计算。1．个人计件工资的计算2．集体计件工资的计算（三）职工福利费的计算四、工资及福利费的归集和分配（一）工资及福利费的归集企业为了便于归集职工薪酬，应设置“应付职工薪酬”一级科目。同时下设“工资”、“职工福利费”等各明细科目，进行统一核算。（二）工资及福利费的分配在职工提供服务的会计期间确认为负债。根据受益对象计入资产、成本或当期费用。（三）工资及福利费的会计处理货币性支付时，企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等应借记“应付职工薪酬——工资”，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。1．计时工资分配与核算2．计件工资分配与核算3．福利费用的核算任务训练：扬力工厂职工王强月标准工资为941.40元，本月份日历日数为30天，共9个休息日，该职工病假7天（其中有2天是休息日），本月份出勤16天。王强本月份奖金200元，津贴和补贴280元，星期天加班2天，病假支付标准为标准工资的80%。要求：根据上述资料，采用日工资计算的三种方法，分别计算王强本月份的应付职工薪酬（采用月薪制计算）。项目小结：费用核算是成本核算中最基本的内容，通过本章的学习，应该了解企业在生产经营中会发生各项要素费用的性质和内容，掌握其核算方法，重点是费用分配的方法。难点是根据企业所发生各项费用采用适当的分配方法。在要素费用的核算中，生产过程发生的费用应计入产品成本的方式有以下几种情况：（1）对于单设成本项目并能够明确应由某种产品负担的直接费用，可以根据有关原始凭证资料，直接计入该产品成本（如为生产某产品领用的材料费用）相应的成本项目；（2）对于单设成本项目但应由几种产品共同负担的直接费用，则需要按一定标准在几种产品之间分配后，再计入各产品成本（如生产工人工资费用）相应的成本项目；（3）对于不单设成本项目的直接费用以及生产中的间接费用，应根据费用发生的部门先归集到各部门费用中，再按一定标准在各产品之间分配后，计入各产品成本（如生产产品的设备折旧费、生产车间管理人工资）的“制造费用”成本项目。