项目四存货核算岗位

1•模块一存货核算岗位概述•模块二存货概述•模块三原材料的核算•模块四周转材料的核算•模块五委托加工物资的核算•模块六存货清查的核算•模块七存货减值的核算2学习目标知识目标：通过本项目的学习，要求掌握存货收、发、存的核算方法和存货确认、计价方法，理解存货岗位的职责、核算任务，了解存货的分类、收发业务程序和手续。技能目标：通过本项目的学习，要求能够对存货业务进行确认、计量，具备审核原始凭证并根据原始凭证编制记账凭证、登记有关存货明细账和提供存货收、发、存信息的能力。3学习重点与难点教学重点：1．存货的确认条件2．存货的初始计量3．存货的盘存制度与账务处理4．发出存货成本的计价方法与账务处理5．原材料的计价方法与账务处理6.存货减值的确认与账务处理教学难点：1．原材料计价方法的账务处理：实际成本方法和计划成本方法2．存货减值的确认与账务处理4一、存货核算岗位的职责与工作任务二、存货岗位业务核算程序5一、存货核算岗位的职责与工作任务（一）存货核算岗位的职责（八项）1．审查存货采购计划、控制采购成本，防止盲目采购。2．要求各业务环节提供填写内容齐全的有关凭证，同时规定凭证的传递程序和传递时间。3．负责存货收发原始凭证的审核、收发业务的处理和明细核算。对在途存货要督促催收，对已经验收入库尚未付款的存货，月末要估价入账。4．会同有关部门建立健全存货手续制度，拟定存货管理与核算的实施方法。65．配合有关部门制定存货消耗定额。6．负责存货销售业务核算，正确计算和结转存货的销售成本。7．协助有关部门对存货进行盘点，确定盘盈、盘亏后进行账务处理。8．会同有关部门分析存货的储备情况。7（二）存货核算岗位的工作任务1．开设原材料、库存商品、周转材料、在途物资、材料采购、存货跌价准备等存货的明细账，登记期初余额。2．根据当月发生的存货购进、领用业务审核原始单据，并据以编制记账凭证，并将原始单据附于凭证后面。3．审核记账凭证，并根据审核无误的记账凭证逐笔登记存货明细账并进行月末结账。8二、存货岗位业务核算程序销货单位业务部门仓库领料部门厂部车间其他财会科银行明细账购货单位销售科产成品库购货发票领料单结算凭证回单进账单产品入库单发票记账联结算凭证售货发票出库单收料单领料单9一、存货的概念与确认条件二、存货的分类三、存货的初始计量四、存货的盘存制度五、发出存货成本的计价方法10一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念•存货的概念：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。•存货的核算内容：包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。•存货会计的主要目的：一是确定期末存货数量，以便计算列入资产负债表中的存货价值；二是计算确定销货成本，以便和当期营业收入相配比，从而正确合理地确定本期损益。1112•存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征：企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接出售的产成品、商品等以及需经过进一步加工后出售的原料等。•：•为建造固定资产等工程储备物资、企业特种储备物资、按国家指令专项储备的资产不属于存货。注13•特种储备物资是指具有专门用途，但是不参加生产经营的经国家批准储备的特种物资。•特种储备物资的专门用途一般是指国家应付自然灾害和意外事故等特殊需要。它不占用企业的资金，亦不属于企业的存货。平时企业无权动用，只有当发生战争或灾荒时，企业才能按国家的命令调拨。14存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认：1．与该存货有关的经济利益很可能流入企业；通常，拥有存货的所有权是与该存货有关的经济利益很可能流入本企业的一个重要标志。因此，确定企业存货所应包括的范围依据的一条基本原则就是：凡是在盘存日期，其法定所有权属于企业的一切存货，不管其存放地点如何均属于企业的存货。2．该存货的成本能够可靠地计量。存货的成本能够可靠地计量，必须以取得的确凿证据为依据，并且具有可验证性。（二）存货的确认条件16二、存货的分类1.按照经济内容：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品等。2.按照存放地点：库存存货、在途存货、加工中存货、委托代销存货等。3.按照来源：外购存货、自制存货、投资者投入存货等。17（一）按照存货的经济内容分类：1．原材料：指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品、主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。2．在产品：指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。3．半成品：指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。4．产成品：指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位或者可以作为商品对外销售的产品。185．商品，指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。•商品流通企业是指组织商品购销活动的、自主经营和自负盈亏的经济实体。通过低价格购进商品、高价格出售商品的方式实现商品进销差价，以此弥补企业的各项费用和支出，获得利润。企业自制待售的叫产成品；通过外购用来销售的叫商品。196．周转材料指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料。•如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。7.委托代销商品•企业委托其他单位代为销售的商品。•20（二）按存货的存放地点分类•库存存货：指已经运到企业或加工完成并已经验收入库的各种存货。•在途存货：指企业购入的正在运输途中的或货已经运到但尚未验收入库的各种存货。•加工中存货：指企业自行生产加工以及委托其他单位加工改制中的各种存货。•委托代销存货：只存放在委托单位，并委托其代为销售的存货。包括存放于企业自设门市部、寄存在外单位、委托其他单位代销以及展览用的存货21（三）按照来源分类•外购存货：指企业从外单位购入并已验收入库的材料、商品等存货。•自制存货：指企业自备材料加工完成并验收入库的材料、半成品、产成品等存货。•投资者投入存货：指投资者投入的材料、商品等存货。【例题1】下列各项中，不应包括在资产负债表“存货”项目的有（）。A.工程物资B.委托加工材料C.正在加工中的在产品D.发出展览的商品【答案】：A练习【例题2】：下列物资中属于存货的有（）A原材料B工程物资C特种储备物资D包装物和低值易耗品E产成品【答案】：ADE23三、存货的初始计量根据《企业会计准则——存货》的规定，存货应当按照成本计量。存货的成本可以从三个方面来把握：（一）采购成本（二）加工成本（三）其他成本外购——采购成本自制——采购成本+加工成本+其他成本24•采购成本：买价+相关税费+采购费用•加工成本：直接人工+制造费用•其他成本：指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。设计费用——当期损益如为特定客户设计产品的设计费用——产品成本25（一）存货的采购成本存货的采购成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、其他可归属于存货采购成本的费用。1．购买价款存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。2．相关税费相关税费是指企业购买存货发生的进口税费、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。3．其他可归属于存货采购成本的费用比如存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。26•注：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先行归集，期末根据所购商品的销售情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。•企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。27（二）存货的加工成本存货的加工成本：是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。•直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。•制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。28（三）存货的其他成本•存货的其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。•企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。29存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品等自制或需委托外单位加工完成的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出构成。实务中按以下原则确定：301．购入存货的成本包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。采购成本：买价+相关税费+其他费用312．自制存货的成本自制的存货包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。自制—采购成本+加工成本+其他成本323．委托外单位加工存货的成本委托外单位加工完成的存货包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。334．投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。345．盘盈存货的成本盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”账户进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量356．通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的存货的成本企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货，其成本应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号——债务重组》等的规定确定。但是，其后续计量和披露应当执行《企业会计准则第1号——存货》(以下简称存货准则)的规定。367．通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。37注：下列费用不应计入存货成本，而计入当期损益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。38例题•【例1】下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（）。A．制造企业为生产产品而发生的人工费用B．商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费C．商品流通企业进口商品支付的关税D．库存商品发生的仓储费用【答案】D【解析】存货入库后发生的仓储费用不应计入存货成本，选项A、B、C都应计入外购存货的入