项目四存货核算岗位业务

项目四存货核算岗位业务本项目涉及的主要会计岗位是存货核算岗位。存货是企业在日常生产经营中为销售或耗用而持有的各项流动资产。企业的存货通常在流动资产或全部资产中占很大比重，一般情况下，存货占工业企业总资产30%左右，商业流通企业的则更高，它是反映企业流动资金运作情况的晴雨表，其管理利用情况如何，直接关系到企业的资金占用水平以及资产运作效率。因此，一个企业若要保持较高的盈利能力，应当十分重视存货的管理。作为存货核算岗位会计应当通过实施正确的存货管理方法，来降低企业的平均资金占用水平，提高存货的流转速度和总资产周转率，才能最终提高企业的经济效益。知识目标1．了解存货的概念、种类以及存货的确认；2.熟悉存货盘盈盘亏的核算；3.掌握原材料采用实际成本的核算、采用计划成本的核算；4.原材料实际成本核算时发出存货的计价方法、计划成本核算时材料成本差异率的计算方法及发出材料应分摊成本差异的计算等。能力目标1．正确填制和审核与各类存货有关的原始凭证，包括存货的验收入库单、发料凭证汇总表等。2．根据有关原始凭证，正确运用本章所学会计科目填制记账凭证。3．能够根据记账凭证的记录，正确登记“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”等总账及其明细账。4．能够熟练计算材料成本差异率、商品进销差价率，正确计算各类存货收入、发出和结存的成本、正确计提和结转存货跌价准备。模块二原材料模块三周转材料模块五委托加工物资模块六库存商品项目四存货核算岗位业务模块一存货概述模块七存货清查和存货减值模块一存货概述存货的概念与确认条件主要内容存货的初始计量存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程中，或者在生产或者提供劳务的过程中将消耗的材料或物料等。存货的概念及确认条件1存货是有形资产3存货处在不断的消耗、重置、销售之中，具有较大的流动性，变现能力强2存货是为企业生产经营耗用而储备的资产。凡是在盘存日期，只要是法定所有权属于企业的，不管其存放地点如何，也不管其是何种状态，它都属于企业的存货。制造业的存货分类原材料燃料包装物低值易耗品在产品自制半成品产成品存货的确认在符合存货概念的前提下，同时满足以下两个条件可以确认为存货：◆该存货包含的经济利益很可能流入企业;◆该存货的成本能够可靠地计量。存货的初始计量其他可以归属于存货采购成本的费用相关税费购买价款•购入材料或者商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值税税额。企业在购买、自制或委托加工的过程中发生的消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税。外购存货采购成本仓储费、包装费、运输费、保险费、入库前的挑选整理费等运输途中的合理损耗等模块二原材料原材料按实际成本计价的核算一原材料按计划成本计价的核算二一、原材料按实际成本计价的核算（一）原材料取得的核算1．外购材料设置“原材料”账户核算库存材料的实际成本；设置“在途物资”账户核算在途材料的实际成本。注意：结算凭证未到，货物已验收入库，平时不入账，月末结算凭证仍然到达，根据供货合同估价入账，下月初用红字冲回。（二）原材料发出的核算单位企业发出原材料后，按照发出原材料的用途，将其成本直接计入有关的产品成本或当期费用。（三）按实际成本计价的材料明细分类核算材料明细分类账又称数量金额式明细账，由财会部门按材料品种、规格设置，采用收发、余三栏式。两套账方式，是指仓库设置材料卡片，核算各种材料收、发、结存的数量，财会部门设置材料明细分类账，核算各种材料收、发、结存的数量和金额。优点：两套账可以起到相互制约的作用；缺点：重复记账，工作量大。一套账方式，是指仓库按品种、规格设置的材料卡片与财会部门设置的材料明细分类账合并为一套账，由仓库负责登记数量，财会人员定期到仓库稽核收单，并在材料收发凭证上标价登记金额，账册平时放在仓库。优点：不重复记账，工作量小。缺点：与两套账相比较,不能起到相互核对、制约的作用。二、原材料按计划成本计价的核算“原材料”账户。资产类账户，核算库存材料的计划成本。“物资采购”账户。资产类账户。核算企业计划成本计价下各种材料的采购成本。借方登记购入材料的实际采购成本和实际成本小于计划成本的差异额；贷方登记已付款并已验收入库材料的计划成本和实际成本大于计划成本的差异额。期末借方余额反映尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。在计划成本计价下，月末发出材料要分摊材料成本差异。本月存货成本差异率=（月初结存存货的成本差异+本月收入存货的成本差异）÷（月初结存存货的计划成本+本月收入存货的计划成本）×100%本月发出存货应负担的成本差异=发出存货的计划成本×存货成本差异率本月发出存货的实际成本=发出存货的计划成本±发出存货应负担的成本差异结存存货应负担的成本差异=结存存货的计划成本×存货成本差异率结存存货的实际成本=结存存货的计划成本±结存存货应负担的成本差异材料发出的会计处理按计划成本结转领用的材料借：生产成本制造费用营业费用管理费用其他业务成本委托加工物资贷：原材料月末分摊原材料的成本差异借：生产成本制造费用营业费用管理费用其他业务成本委托加工物资贷：材料成本差异（或红字）模块三周转材料包装物一低值易耗品二周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品等。周转材料应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销。一、包装物（一）包装物的概念及其分类包装物是指为了本企业产品而储备的各种包装容器，按其使用情况可分为如下几类：生产过程中用于包装产品，作为产品组成部分的包装物；随同产品出售而不单独计价的包装物；随同产品出售而单独计算的包装物；出租给购买单位使用的包装物；出借给购买单位使用的包装物。(二)包装物增加的核算设置“包装物”账户，视同原材料购进核算。(三)包装物领用的核算生产过程中领用计入生产成本；随同产品出售不单独计价的计入营业费用；随同产品出售单独计价的计入其他业务支；出租、出借包装物的价值需要进行摊销，出租包装摊入其他业务支出，出借包装物摊入营业费用。摊销方法有一次摊销法、分期摊销法和五五摊销法。二、低值易耗品(一)低值易耗品的概念不能作为固定资产的劳动资料作为低值易耗品管理。(二)低值易耗品的核算1.低值易耗品的取得企业应设置“低值易耗品”账户，会计处理视同包装物。2.低值易耗品摊销低值易耗品常用的摊销方法有一次摊销法、分期摊销法、五五摊销法，摊销时将应摊销额计入有关的成本费用当中。模块四委托加工物资委托加工物资概述一委托加工物资核算二委托加工物资概述委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。委托加工物资的成本包括：（1）加工中实际耗用物资的成本；（2）支付的加工费用及应负担的运杂费等；（3）支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。【例5】ABC公司采用支票结算方式购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的材料价款为10000元，增值税税额为1700元。材料尚未验收入库，开出支票结算款项。会计分录借：原材料10000应交税金——应交增值税1700贷：银行存款11700【例6】ABC公司将库存多余的3000元现金送存银行。该公司应根据银行退回的进账单第一联，编制如下会计分录：会计分录借：银行存款3000贷：库存现金3000委托加工物资核算企业发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目，借记或贷记“材料成本差异”科目或贷记“商品进销差价”科目。支付加工费、运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资”科目（收回后用于直接销售的）或“应交税费——应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。对于加工完成验收入库的物资采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记“原材料”或“库存商品”科目，按实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按实际成本与计划成本或售价之间的差额。20×9年，甲公司委托乙公司加工物资20000件，该批商品属于应税消费品。有关经济业务如下：（1）2月10日，发出加工材料一批，计划成本为700000元，材料成本差异率为-3%。甲公司应作如下会计处理：发出委托加工材料时借：委托加工物资700000贷：原材料700000结转发出材料应分摊的材料成本差异时借：材料成本差异21000贷：委托加工物资21000（2）3月15日，支付加工费10000元，支付应当交纳的消费税6000元，该材料收回后用于连续生产，甲公司和乙公司均为一般纳税人，适用增值税税率为17%。甲公司应作如下会计处理：借：委托加工物资10000应交税费——应交消费税6000——应交增值税1700贷：银行存款17700（3）3月20日，用银行存款支付往返运费1000元（不考虑运费抵扣的情况）借：委托加工物资1000贷：银行存款1000（4）4月25日，上述物资20000件（每件计划成本为30元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。借：原材料600000材料成本差异90000贷：委托加工物资690000模块五库存商品库存商品概述一库存商品核算二库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品概述企业生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的入库和出库，平时只记数量不记金额，期（月）末计算入库产成品的实际成本。生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记“库存商品”等科目，贷记“生产成本——基本生产成本”等科目。库存商品核算某企业“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库A产品2000件，每台实际单位成本6000元，计12000000元；B产品3000台，每台实际单位成本5000元，计15000000元。甲公司应作如下会计处理：借：库存商品—A产品12000000—B产品15000000贷：生产成本—A产品12000000—B产品15000000对外销售产成品，在确认销售收入的同时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。采用计划成本核算的，发出产成品还应结转产品成本差异，将发出产成品的计划成本调整为实际成本。某企业月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品有800台，其实际单位成本6000元；当月已实现销售的B产品有2000台，其实际单位成本5000元。会计分录借：主营业务成本14800000贷：库存商品——A产品4800000——B产品10000000三、库存商品的简化核算方法毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。模块六存货清查和存货减值存货清查一存货减值二存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种方法。为了保证存货核算的真实性，保护企业资产的安全和完整，企业必须对存货进行定期或不定期的清查。存货清查企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。存货盘盈的核算某企业在财产清查中盘盈A材料100公斤，实际单位成本50元，经查属于材料收发计量方面的错误。会计分录借：原材料——A材料5000贷：待处理财产损溢5000会计分录借：待处理财产损溢5000贷：管理费用5000企业发生存货盘亏及毁损时