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1第三章预算管理本章考情分析从近3年考试来看，平均分值为8分，从题型来看客观题、主观题都有出题的可能性。题型2012年2013年2014年单项选择题2题2分3题3分2题2分多项选择题1题2分1题2分判断题1题1分1题1分1题1分计算分析题1题5分综合题0.5题5分合计4题5分6题11分3.5题8分2015年教材变化与2014年教材相比没有变化。第一节预算管理的主要内容一、预算的特征与作用预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。2特征（1）预算必须与企业的战略或目标保持一致；（2）数量化和可执行性是预算最主要的特征，是将企业活动导向预定目标的有力工具。作用（1）奋斗的目标：预算通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标；（2）协调的工具：预算可以实现企业内部各个部门之间的协调；（3）考核的标准：预算可以作为业绩考核的标准。【例题1·多选题】企业预算最主要的两大特征是（）。（2012年）A.数量化B.表格化C.可伸缩性D.可执行性【答案】AD【解析】数量化和可执行性是预算最主要的特征。二、预算的分类三、预算体系【例题2•多选题】下列关于财务预算的表述中，正确的有（）。（2013年）A.财务预算多为长期预算B.财务预算又被称作总预算C.财务预算是全面预算体系的最后环节D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表【答案】BCD【解析】一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为1年期的短期预算，所以选项A错误；财务预算主要包括现金预算和预计财务报表，它是全面预算的最后环节，它是从价值方面总括的反映企业业务预算和专门决策预算的结果，所以亦将其称为总预算。所以，选项3B、C和D正确。【例题3•多选题】下列各项中，属于业务预算的有（）。（2012年）A.资本支出预算B.生产预算C.管理费用预算D.销售预算【答案】BCD【解析】选项A为专门决策预算。四、预算工作的组织预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。负责机构具体任务、权利和职责董事会、经理办公会或类似机构对企业预算管理负总责。并对企业法定代表人负责。决策层预算委员会或财务管理部门拟订目标、审议、平衡预算方案;组织下达预算，协调解决问题，组织审计、考核。管理层和考核层财务管理部门跟踪管理，监督执行，分析差异及原因，提出改进管理的意见与建议。企业内部各职能部门其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。执行层企业所属基层单位其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。【例题4•单选题】下列各项中，对企业预算管理工作负总责的组织是（）。（2013年）A.财务部B.董事会C.监事会D.股东会【答案】B【解析】企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。【例题5•判断题】企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算执行进度、执行差异信息。（）（2012年）【答案】√【解析】企业财务管理部门应当利用财务报表监控预算的执行情况，及时向预算执行单位、企业预算委员会以至董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算目标。第二节预算的编制方法与程序4一、预算的编制方法（一）增量预算法与零基预算法1、含义与特点方法定义特点增量预算指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。缺点：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制；可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。零基预算不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。优点：①不受现有费用项目的限制；②不受现行预算的束缚；③能够调动各方面节约费用的积极性；④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。缺点：是编制工作量大【例题6•单选题】下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（）（2011年）A.增量预算B.弹性预算C.滚动预算5D.零基预算【答案】A【解析】增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。【例题7•单选题】下列各项预算编制方法中，不受现有费用项目和现行预算束缚的是（）。（2014年）A.定期预算法B.固定预算法C.弹性预算法D.零基预算法【答案】D【解析】零基预算的优点表现在：（1）不受现有费用项目的限制；（2）不受现行预算的束缚；（3）能够调动各方面节约费用的积极性；（4）有利于促进各基层单位精打细算，合理使用资金。2、增量预算编制的假定：第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。【例题8•单选题】下列各项中，不属于增量预算基本假定的是（）。（2002年）A.未来预算期和费用变动是在现有费用的基础上调整的结果B.预算费用标准必须进行调整C.原有的各项开支都是合理的D.现有的业务活动为企业必需【答案】B【解析】增量预算的假设前提3、零基预算的编制程序：第一，企业内部各级部门的员工详细讨论计划期内应该发生的费用项目，提出每一项费用支出目的及数额；第二，划分不可避免项目和可避免项目；①不可避免费用项目：必须保证资金供应；②可避免项目：逐项进行成本与效益分析,尽量控制可避免项目纳入预算当中。第三，划分不可延缓项目和可延缓项目。①不可延缓费用项目：优先安排其支出；②可延缓项目：根据需要，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。【例题9•单选题】运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（）（2011年）A.可避免费用B.不可避免费用C.可延缓费用D.不可延缓费用【答案】A【解析】零基预算编制过程中要划分不可避免费用项目和可避免费用项目。在编制预算时，对不可避免费用项目必须保证资金供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效6益分析，尽量控制可避免项目纳入预算当中。【例题10•单选题】下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是（）。（2012年）A.人工费B.培训费C.材料费D.折旧费【答案】B【解析】零基预算是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。选项A、C属于技术性变动成本，选项D通常属于约束性固定成本，只有选项B属于酌量性固定成本。要想降低酌量性固定成本，只有厉行节约、精打细算，编制出可行的费用预算并严格执行。（二）固定预算法与弹性预算法1.含义、特点及适用范围的比较方法定义特点使用范围固定预算（静态预算）在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。（1）适应性差；（2）可比性差。弹性预算（动态预算）是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制的系列预算方法。（1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；（2）弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，便于预算执行的评价和考核。适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。【提示】（1）编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位；（2）弹性预算法所采用的业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必使实际业务量不至于超出相关的业务量范围。一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。【例题11·判断题】采用弹性预算法编制成本费用预算时，业务量计量单位的选择非常关键，自动化生产车间适合用机器工时作为业务量的计量单位。（）（2014年）【答案】√【解析】编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。所7以自动化生产车间以机器工时作为业务量的计量单位是较为合理的。随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。2.弹性预算的编制（1）公式法【教材例题3-2】A企业经过分析，某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表3-1所示。【例题12·单选题】某企业制造费中油料费用与机器工时密切相关，预计预算期固定油料费用为10000元，单位工时的变动油料费用为10元，预算期机器总工时为3000小时，则预算期油料费用预算总额为（）元。（2014年）A.10000B.20000C.30000D.40000【答案】D【解析】预算期油料费用预算总额=10000+3000×10=40000（元）。（2）列表法8【例题13·计算题】企业采用列表法编制的2015年10月制造费用预算，企业相关资料如下。【要求】设实际工时为500工时，实际发生制造费用1750元，要求评价其实际成本控制业绩。【答案】企业控制成本较好，成本节约了。在考核时：将实际成本和实际业务量的预算成本进行对比实际业务量的预算成本=（0.2+1+0.1）×500+510+208+400=1768（元）【解析】变动成本=500×1.3=650（元）固定成本=400元混合成本：9修理费：（500-480）/（540-480）=（x-493）/（544-493）X=510元油料费：（500-480）/（540-480）=（y-204）/（216-204）Y=208元（三）定期预算法与滚动预算法1.【例题14•判断题】永续预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。（）【答案】×【解析】滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离。而定期预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。2.滚动预算的分类10【例题15•单选题】在下列各项中，不属于滚动预算方法的滚动方式的是（）。A.逐年滚动方式B.逐季滚动方式11C.逐月滚动方式D.混合滚动方式【答案】A【解析】采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。【例题16•单选题】下列各项中，不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是（）。A.固定预算法B.弹性预算法C.定期预算法D.滚动预算法【答案】D【解析】滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是在上期预算完成情况基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。【教材例题3-4】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2011年分季度的制造费用预算如表3-3所示（其中间接材料费用忽略不计）：2011年3月31日公司在编制2011年第2季度~2012年第1季度滚动预算时,发现未来的四个季度中将出现以下情况：（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨10%，即上涨为4.4元/小时。（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%,即降低为576000元。（3）2011年第2季度~2012年第1季度预计直接人工总工时分别为51500小时、51000小时、46000小时和57500小时。要求：编制的2011年第2季度~2012年第1季度制造费用预算12【答案】【例题17•计算题】丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预算，相关资料如下：资料一：2012年分季度的制造费用预算如表3所示。注：表中“×”表示省略的数据13资料二：2012年第二