项目六个人所得税

纳税会计——个人所得税纳税会计实务项目六个人所得税纳税会计实务任务一了解个人所得税的基本规定任务二学会个人所得税的计算任务三掌握个人所得税的会计处理任务四应用个人所得税的纳税申报【本项目能力训练】LOGO①个人所得税？纳税人？扣缴义务人？②个人所得税的征税对象（范围）、税率？③个人所得税的纳税期限、纳税地点？④优惠政策？任务一：LOGO对各种所得应纳个人所得税的计算①工资薪金所得②个体工商户的生产、经营所得③对企事业单位的承包经营、承租经营所得④劳务报酬所得⑤稿酬所得⑧偶然所得⑥特许权使用费所得⑨财产租赁所得⑦利息、股息、红利所得⑩财产转让所得任务二：个人所得税的计算LOGO任务三：对各种所得应纳个人所得税的会计处理①工资薪金所得②个体工商户的生产、经营所得③对企事业单位的承包经营、承租经营所得④劳务报酬所得⑤稿酬所得⑧偶然所得⑥特许权使用费所得⑨财产租赁所得⑦利息、股息、红利所得⑩财产转让所得个人所得税（属于共享税）的纳税申报任务四：LOGO①个人所得税？纳税人？扣缴义务人？②个人所得税的征税对象（范围）、税率？③个人所得税的纳税期限、纳税地点？④优惠政策？任务一：认识个人所得税个人所得税是对个人（自然人）的劳务和非劳务所得收入征收的一种税。纳税人（取得应税所得的自然人）自然人（中国公民、外国华侨等等）纳税人判定标准—住所标准、居住时间标准居民纳税人(1)习惯性居住地（有住所）在中国境内(2)境内居住满1年的境外人员（包括外籍华侨）非居民纳税人(1)境内居住不满1年的境外人员(2)境内无住所又不居住扣缴义务人实行分类征收稳定经济调节收入采取课源制和申报制两种征收方法个人所得税的上述特点，决定了该税种在筹集财政收入、缩小分配差距等方面有着其他税种无法替代的作用。特点：LOGO①个人所得税？纳税人？扣缴义务人？②个人所得税的征税对象（范围）、税率？③个人所得税的纳税期限、纳税地点？④优惠政策？任务一：认识个人所得税征税对象（包括境内所得和境外所得）住所居住时间境内所得境外所得境内付境外付境内付境外付有住所习惯性居住L-Range√√√√无住所境内居住满一年的境外人员5年以上√√√√1-5年√√√境内居住不满一年的境外人员90-365天√√0-90天√不居住0√税目计税基础税率计征方法特殊规定①工资、薪金（每月收入-3500）的余额适用3%~45%的超额累进税率按月年终奖金的处理②个体工商户的生产、经营所得每年度收入总额，减除成本、费用及损失后的余额适用5％~35％的超额累进税率按年个人独资企业和合伙企业③承包、承租经营所得每年度收入总额减除必要费用后的余额税目、税率税目计税基础税率计征方法特殊规定④劳务报酬所得(1)低于4000元的，扣800(2)超过4000元的，扣20%基本税率20%按次应税所得超过20000的，有加成规定⑤稿酬所得减征30%⑥特许权使用费所得税目计税基础税率计征方法特殊规定⑦利息、股息、红利所得全额基本税率20%按次⑧偶然所得每次在10000及以下，免税⑨财产租赁所得(1)低于4000元的，扣除准予扣除项目和修缮费用后，再扣800。(2)超过4000元的，扣除准予扣除项目和修缮费用后，再扣20%。个人出租居民住房使用10%的税率⑩财产转让所得收入总额-财产原值-合理费用个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得免征LOGO①个人所得税？纳税人？扣缴义务人？②个人所得税的征税对象（范围）、税率？③个人所得税的纳税期限、纳税地点？④优惠政策？任务一：认识个人所得税纳税期限企业一般情况下，纳税人应在取得应纳税所得的次月15日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。纳税期限的最后一日是法定休假日的，以休假日的次日为期限的最后一日。对纳税人确有困难，不能按期办理纳税申报的，经主管税务机关核准，可以延期申报。①个人所得税自行申报的，其申报地点一般应为收入来源地的主管税务机关。②纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金的，可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税。③从境外取得所得的，应向其境内户籍所在地或经营居住地税务机关申报纳税。④扣缴义务人应向其主管税务机关进行纳税申报。纳税人要求变更申报纳税地点的，须经原主管税务机关批准纳税纳税地点【例题·单项】自行申报纳税时在中国境内两处或两处以上取得应纳税所得的，其纳税地点的选择是()。A.收入来源地B.税务局指定地点C.纳税人户籍所在地D.纳税人选择一地申报纳税Answer:DLOGO①个人所得税？纳税人？扣缴义务人？②个人所得税的征税对象（范围）、税率？③个人所得税的纳税期限、纳税地点？④优惠政策？任务一：认识个人所得税优惠政策1、免税项目2、减税项目3、暂免征税项目1、免征项目①省级人民政府、国务院部委以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。②国债和国家发行的金融债券利息及个人取得的教育储蓄存款利息。③按照国家统一规定发给的补贴、津贴。④福利费、抚恤金、救济金。⑤保险赔款。⑥军人的转业费、复员费。⑦统一规定发给的安家费、退职费、退离休工资、离休生活补助费。⑧依法应予免税的各国驻华使馆、领事馆外交官员和其他人员所得。⑨中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。⑩企业和个人按规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金和失业保险基金（简称“三保一金”）。⑪乡镇以上政府或县以上政府主管部门批准成立的见义勇为基金会组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经批准，免征个人所得税。⑫经国务院财政部门批准的其他免税所得。【例题·单项】下列所得中，免缴个人所得税的是()。A.年终加薪B.拍卖本人文字作品原稿的收入C.个人保险所获赔款D.从投资管理公司取得的派息分红Answer:C2、减税项目①残疾、孤老人员和烈属的所得。②因严重自然灾害造成重大损失的。③其他经国务院财政部门批准减免的项目。3、暂免征税项目(1)外籍个人的暂免项目(2)其他个人的暂免项目(1)外籍个人的暂免项目①外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、拆迁费等②外籍个人按合理标准取得的境内境外出差补贴。③外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等合理的部分。④外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。(2)其他个人的暂免项目①个人股票转让所得。②个人购买福利彩票、体育彩票，一次中奖收入不超过1万元。③个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。④个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费⑤个人转让自用达5年以上，并且是唯一家庭生活用房取得的所得。⑥其他暂免征收个人所得税项目。【例题·多项】根据个人所得税法律制度的规定，可以免征或暂免征收个人所得税的奖金有()。A.购物抽奖所获奖金B.省级政府颁发的科技奖奖金C.县城电台有奖竞猜所获奖金D.举报偷税行为所获奖金Answer:BDLOGO对各种所得应纳个人所得税的计算①工资薪金所得②个体工商户的生产、经营所得③对企事业单位的承包经营、承租经营所得④劳务报酬所得⑤稿酬所得⑧偶然所得⑥特许权使用费所得⑨财产租赁所得⑦利息、股息、红利所得⑩财产转让所得任务二：个人所得税的计算①工资薪金所得一般扣除额：即起征点3500。加计扣除额：外籍人员、无住所境内所得以及有住所境外所得，每人每月扣除额为4800。税目计税基础税率计征方法特殊规定①工资、薪金（每月收入-3500）的余额适用3%~45%的超额累进税率按月年终奖金的处理特殊规定全年一次性奖金收入无住所境内所得（当月工作不满1个月）劳务派遣到外国企业的工资薪金所得税目计税基础税率计征方法特殊规定①工资、薪金（每月收入-3500）的余额适用3%~45%的超额累进税率按月年终奖金的处理全年一次性奖金收入纳税义务人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，按“奖金全额/12”确定适用税率。其它名目的奖金（季度奖、考勤奖）一律与当月的工资、薪金收入合并计算个人所得税。中国公民小屋2011年12月份应发工资为8000元，个人负担的五险一金共计1000元（符合国家规定），单位代扣水电费500元，12月份实发工资6500元。当月还取得年终加薪12000元。计算小屋应缴个人所得税额。Answer：①工资部分应纳税额=(8000-1000-3500)×10%-105=245(元)②年终奖金适用税率:由于12000/12=1000，差税率表1000元对应税率为3%，速算扣除数为0。奖金部分应纳税额=12000×3%-0=360(元)③应交个人所得税=245+360=605例题无住所境内所得（当月工作不满1个月）在中国境内无住所的个人，来源于中国境内的不满1个月的工资薪金所得，按其全月工资薪金所得计算当月应纳税额，再按实际工作天数换算计税。美国人阿汤2011年11月1日来到中国并且在阿姆合资企业履职，其工资由合资企业外方支付为每月4000美元（汇率1:6.33）。阿汤在中国工作了2个月，但12月份在华居住只有20天，计算阿汤12月份应纳个人所得税额。Answer：①应纳税所得额=(4000*6.33-4800)=20520(元)②应交个人所得税=[20520×25%-1005]*20/30=2750(元)例题劳务派遣到外国企业的工资薪金所得雇用单位(外国企业)支付的工资部分，按规定减除相关费用后计算扣缴税额。派遣单位支付的工资部分，不再减除费用，直接按适用税率计算扣缴税额。劳务派遣到外国企业工作人员的工资薪金所得，按规定以收入总额减除相关费用后的余额计税。阿三于2011年10月被派遣到雇佣单位外商投资企业，当月取得雇佣单位发放的工资8000元，取的派遣单位发放的工资2000元。计算阿三10月份应缴个人所得税。Answer：①雇用单位代扣税额=(8000-3500)×10%-105=345(元)②派遣单位代扣税额=2000×10%-105=95(元)③实际应纳税额=(8000+2000-3500)×20%-555=745(元)个人应补交税=745-345-95=305(元)例题税率表级次每月应纳税所得额税率（%）速算扣除数10-15003021500-45001010534500-90002055549000-35000251005535000-55000302755655000-80000355505780000以上4513505②个体工商户的生产、经营所得实行按年计算、分月预缴、年终汇算清缴、多退少补的办法收入总额、成本、费用、损失税目计税基础税率计征方法特殊规定②个体工商户的生产、经营所得每年度收入总额，减除成本、费用及损失后的余额适用5％~35％的超额累进税率按年个人独资企业和合伙企业阿四为个体经营户，经营方式为前店后厂。2011年10月份取得销售收入126000元，发生销售成本7000元，销售税金5000元，交纳房租、水电费2000元，发生业务招待费4000元，捐赠希望工程2000。计算阿四2011年10月份应缴个人所得税额。注：对外捐赠最高可扣除额为应纳税所得额的30%，其他扣除项参考企业所得税的相关扣除规定Answer：①捐赠前应纳税所得额=126000-70000-5000-2000-630=48370元②准予扣除的捐赠限额=48370×30%=14511(元)实际2000(元)③应缴个人所得税=(48370-2000)×20%-3750=5524(元)例题税率表级次每年应纳税所得额税率（%）速算扣除数10-1500050215000-3000010750330000-60000203750460000-1000003097505100000以上3514750③对企事业单位的承包经营、承租经营所得对纳税人在一年内分次承包承租经营的，应在每次取得收入后，预缴税额，年终汇算清缴，多退