货币资金

第二章货币资金教学目标通过本章学习，了解货币资金的概念和内容及内部控制方法，理解库存现金、银行存款的管理，掌握库存现金收支的核算及清查、现行银行支付结算方式、银行存款收付的核算及清查、其他货币资金的内容及核算。第一节货币资金一、货币资金的概念货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。其关系如下图所示：货币资金库存现金银行存款其他货币资金货币资金的内部控制制度货币资金业务的审批、复核和支付应由不同的人员担任，不得由一人兼任；出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。(一)不相容岗位相互分离、制约和监督(二)建立授权批准制度(三)严格按规定的程序办理货币资金支付业务二、报表项目——“货币资金”资产负债表上面“货币资金”是个加总项目（即：货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金）。一、现金管理制度1.现金使用范围工资、津贴、个人劳动报酬。科技、文化、体育等奖金。劳保福利、向个人收购支出、差旅费等。1000元以下的零星支出等。第二节库存现金除库存现金收付范围以外的其他款项的结算，一律通过银行办理转账结算。注意库存现金的限额，是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。一般按照企业3～5天日常零星开支所需确定。（偏远地区：多于5天～少于15天）2.库存现金限额现金日常收支的规定1.现金收入应该当日送存银行2.不准坐支现金（坐支即自收自支，不通过银行）3.提现必须写明用途，财务负责人签字4.不准携带现金到外地采购（特殊情况除外）5.不得“白条顶库”等负债资产+所有者权益资产负债科目增加:借方(左边)減少:贷方(右边)減少:借方(左边)增加:贷方(右边)知识回顾费用成本收入损失利得收入支出科目增加:借方(左边)減少:贷方(右边)減少:借方(左边)增加:贷方(右边)【例2-1】华盛公司，20××年12月1日发生如下经济业务：(1)开出现金支票，从开户银行提取现金2000元备用，根据支票存根入账。二、库存现金的核算借：库存现金2000贷：银行存款2000(2)销售原材料货款500元，增值税85元，共计收到现金585元。根据销货发票编制记账凭证。借：库存现金585贷：其他业务收入500应交税费——应交增值税(销项税额)85(3)将上述销货款送存银行。根据“现金交款单”做记账凭证。借：银行存款585贷：库存现金585(4)企业管理部门职工张三出差预借差旅费1200元，以现金付讫，根据借款单做账。借：其他应收款——张三1200贷：库存现金1200(5)职工刘六上月出差借款1000元，实报差旅费800元，剩余现金200元交回，根据差旅费报销单等有关单据。借：库存现金200管理费用800贷：其他应收款——刘六1000(6)行政管理部门从某超市购买零星办公用品费460元，以现金付讫，根据某超市发票。借：管理费用460贷：库存现金460现金日记账20××年凭证摘要对方账户收入付出结存月日种类号数1130本月合计及余额650121银付0001提现银行存款20001现收0001出售材料其他业务收入等5851现付0001送存银行银行存款5851现付0002支付张三预借款其他应收款12001现收0002收回刘六多余款其他应收款2001现付0003支付办公用品费管理费用460本日合计及余额278522451190三、库存现金的清查库存现金清查包括：每日终了前出纳人员进行的现金账款核对；清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。清查方法——实地盘点法(一)库存现金短款1.发现短款时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金库存现金清查结果2.查明原因，处理时：借：其他应收款(属于应由责任人或保险公司赔偿的部分)管理费用(属于无法查明的其他原因)贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢【例题2-2】：东方公司，现金清查中，库存现金实存数为2058元，账面余额为2108元。经查，上述现金短缺属于出纳员赵四的责任，应由其赔偿。1、发生短款（盘亏）时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50贷：库存现金50。2、经查，该笔款项由赵四赔偿：借：其他应收款——赵四50贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50(二)库存现金长款1.库存现金清查，发现长款时：借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2.查明原因，处理时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：营业外收入(属于无法查明原因的现金长款)其他应付款(属于应支付给有关人员或单位的)【例题2-3】：华盛公司，现金清查中，库存现金实存数为1600元，账面余额为1538元。经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作偶然利得处理。1.发现长款时：借：库存现金62贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢622.查明原因，处理时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢62贷：营业外收入62库存现金的长款与短款，应于期末结账前处理完毕。如果期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定处理，并在会计报表附注中说明；其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，应调整会计报表相关项目的年初数。注意第三节银行存款一、银行存款的管理（一）银行存款账户的种类银行结算账户分为单位银行结算账户和个人银行结算账户两类。其中，单位银行结算账户包括：账户种类定义用途基本存款账户是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户可以办理日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取。企业只能在银行开立一个基本存款账户一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户可以办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，以及现金缴存，但不得办理现金支取专用存款账户是指存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户如基本建设资金，社会保障基金，证券交易结算资金等临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。如设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资等的需要（二）银行存款账户的结算1、银行汇票银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。适用于同城或异地单位和个人各种款项的结算。2、商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托银行在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据持有人的票据。适用于同城或异地在银行开立账户的法人之间以及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系的款项结算。商业汇票分类：商业承兑汇票：是由付款单位承兑的汇票。银行承兑汇票：是由付款单位的开户银行承兑的汇票。3、银行本票银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。适用于同城单位和个人所有款项的结算。不定额本票：金额起点为100元；定额本票：1000元、5000元、10000元和50000元四种。4、支票支票是指出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。适用于同城单位和个人所有款项的结算。现金支票：只能用于支取现金，不能转账。转账支票：只能用于转账，不能支取现金。普通支票：划线支票：只能用于转账，不得支取现金。不划线支票：可以用于支取现金，也可以用于转账。5、汇兑汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。适用于异地单位和个人各种款项的结算。6、托收承付托收承付是指收款单位根据购销合同发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承认付款的一种结算方式。适用于的商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应款项的结算。异地订有合同7、委托收款委托收款是指收款单位委托银行向付款单位收取款项的结算方式。适用于同城、异地单位和个人各种款项的结算。不受结算金额起点的限制。8、信用卡信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制裁体卡片。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费。按使用对象分按信用等级分单位卡个人卡金卡普通卡9、信用证信用证是指开证银行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。（一般在国际贸易中使用）二、银行存款的核算企业应设置“银行存款”账户进行核算。如有外币银行存款的企业，应按人民币和外币分户进行核算。【例题2-4】华盛公司，20××年12月份发生如下经济业务：(1)销售给本市某超市商品一批，价款20000元，增值税3400元，收到转账支票一张，填写进账单，送存银行，根据进账单回单联入账：借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应缴增值税（销项税额）3400(2)将超过库存限额的2000元现金送存银行，根据“现金交款单”回单联入账：借：银行存款2000贷：库存现金2000(3)以银行存款支付行政管理部门电话费8000元，根据电信局付费单据入账：借：管理费用8000贷：银行存款8000(4)接银行转来信汇凭证收账通知，外地某单位前欠货款4000元，已收妥入账，根据信汇凭证收账通知：借：银行存款4000贷：应收账款4000(5)以银行存款购买原材料一批，货款5000元，增值税850元，开出转账支票，根据支票存根入账：借：原材料5000应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850(6)开出汇兑凭证，汇出款项35100元支付前欠光明公司货款。根据信(电)汇凭证回单和有关单据入账：借：应付账款35100贷：银行存款35100为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，设置“银行存款日记账”，由出纳人员逐日逐笔顺序登记。每日终了时，应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结存数。根据前例登记的“银行存款日记账”如下：银行存款日记账20××年记账凭证结算凭证摘要对方账户收入付出结存月日种类号数种类号码1230乘前页2348621231银收0231进账单××销售产品主营业务收入等2340031银收0232缴款单××存现现金200031银付0341委收××付电话费管理费用800031银收0233信汇××收回前欠货款应收账款400031银付0342转支××购买原材料物资采购等585031现收002电汇××付前欠货款应付账款35100本月合计2940048950215312三、银行存款的清查企业银行存款日记账银行对账单核对定期或不定期进行核对，一般每月至少一次。双方余额不一致的原因：记账错误：进行更正。未达账项：是指企业与银行之间由于凭证的传递和双方入账时间不一致，而发生的一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款项。未达账项的四种情况企业银行企业已收款入账，而银行尚未入账的款项。银行已收款入账，而企业尚未入账的款项。企业已付款入账，而银行尚未入账的款项。银行已付款入账，而企业尚未入账的款项。【例题2-5】华盛公司，20××年12月31日银行存款日记账的余额为215312元，银行转来对账单的余额为281262元。经逐笔核对，发现以下未达账项：①企业送存转账支票23400元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。②企业开出转账支票5850元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。③企业委托银行代收某公司购货款89500元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。④银行从企业存款户中扣取借款利息6000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付款通知，尚未记账。银行存款余额调节表20××年12月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银收企未收款减：银付企未付215312895006000银行对账单余额加：企收银未收减：企付银未付281262234005850调节后的存款余额298812调节后的存款余额298812①调节后的存款余额相等，一般可以说明双方记账无误。如调节后余额不相等，则说明可能未