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第十三章工程项目成本控制to概述实际成本核算成本跟踪和诊断成本和工期动态控制方法一、概述成本控制的重要性成本控制的特点实施中的计划变更问题成本控制时间区段的划分成本控制的主要工作to（一）成本控制的重要性成本控制是指通过控制手段，在达到预定工程功能和工期要求的同时优化成本开支，将总成本控制在预算(计划)范围内。项目的成本控制不仅在整个项目管理中，而且在整个企业管理中都有着重要的地位：企业成就通常通过项目成就来实现；而项目的经济效益通常通过盈利的最大化和成本的最小化实现的。承包商通过投标竞争取得工程，签订合同，同时确定了合同价格，他的工程经济目标(盈利性)完全通过成本控制实现。return（二）成本控制的特点项目参加者对成本控制的积极性和主动性是与他对项目承担的责任形式相联系的。成本控制的周期不可太长，通常按月进行核算、对比、分析，而实施中的控制以近期成本为主。成本控制的综合性。return成本目标必须与详细的技术(质量)要求、进度要求、工作范围、工作量等同时落实到责任者(承担者)，作为以后评价的尺度。在成本分析中必须同时分析进度、效率、质量状况，才能得到反映实际的信息，才有实际意义和作用，否则容易产生误导。不能片面强调成本目标，否则容易造成误导，例如为降低成本(特别是建设成本)而使用劣质材料，廉价的设备，结果会拖延工期，损害工程的整体功能和效益。return成本控制必须与质量控制，进度控制，合同控制(包括索赔和反索赔)一起同步地进行。成本的超支常常并非成本控制本身的问题而是由于如下原因引起的：①质量标准的提高；②进度的调整；③工程量的增加；④业主由于工程管理失误造成的索赔；⑤不可抗力因素等。这些问题通常不是成本管理人员能够控制的。对成本超支情况的解决措施也必须通过合同措施，技术措施，管理措施综合解决。return（三）实施中的计划变更问题在实际工程中原计划和设计经常会有许多修改，这造成项目原成本计划(预算)指标和计划成本模型的变化，产生了一种新的状态。它既不同于原来的计划成本(初始的计划)，又不同于实际成本(完全实际的开支)。在项目过程中，以项目初期制定的成本计划与实际成本进行比较的实质意义已经不大，只有这种新的计划成本和实际成本相比较，才更有实际意义新计划的依据是项目任务书或合同，以及相应的变化，对于承包项目，按照合同可以进行费用索赔(业主应追加费用)的各种因素都应作为对原计划的变更而纳入到新计划中。return图13-1成本控制时间区段划分DEABC项目开始上期末本期末(四)成本控制时间区段的划分将项目生命期分为三个区间(见图13-l)。A为上期末的实际控制结果；B为本期内的实际完成值；C为控制期末至项目结束的剩余成本预测(诊断)值；D(为A十B)，是至本期末项目全部实际控制结果；E(为D十C)为整个项目的总成本预测(诊断)值。在上述的区段划分中，进行成本控制只需抓住B段和C段其它是已储存的信息(如A)或经过处理得到的信息(如D)。B段一般以月计，时间越长，信息的时效消失，就会使控制困难。通常除了按上述正常的核算外，还要进行成本复查，可以取3个月(1个季度)为周期进行复查。return（五）成本控制的主要工作成本计划工作，即主要是成本预算工作。成本监督成本跟踪成本诊断工作其它工作•与相关部门人员合作，提供分析、咨询和协调工作，•用技术经济的方法分析超支原因，分析节约的可能性，•通过详细的成本比较，趋势分析获得一个顾及合同、技术、组织影响的项目最终成本状况的定量诊断。•各个方面特别是决策者提供成本信息，•协助处理项目变更，测算项目变更所造成的成本影响，并调整成本计划，协助解决补偿问题(即索赔和反索赔)。return二、实际成本核算会计成本核算的问题实际成本核算过程to（一）会计成本核算的问题会计作为企业经济核算的职能部门，不直接参与项目的控制过程，也没有项目成本控制责任，即使下达这个责任，也不可能积极地参与，提供信息。会计所进行的成本核算资料只有在报告期结束(如月末)时，才形成信息，待到项目管理者手中，一般又有4-6周的拖延，这对项目控制来说，时间太长，几乎没有控制的可能。企业的会计核算科目的设立仅能到项目上，即以项目作为成本核算的对象，有时还可分到成本分项，这对项目成本控制是远远不够的。按项目控制要求，成本管理必须分散到施工现场的各个地方，进行现场的已完工程的定界、工时、材料和设备的记录和分摊，会计核算做不到。所以必须有现场的成本核算系统。（二）实际成本核算过程成本结构及成本数据沟通实际成本核算过程成本开支监督return1.成本结构及成本数据沟通对承包商来说，存在三种数据。分项工程成本数据，它包括：•该分项工程的直接费•工地管理费和总部管理费分摊整个工程的成本数据•工程直接费•本工程的工地管理费核算•由企业(总部)分摊来的经营管理费用(总部管理费)企业成本数据这三者之间应有很好的沟通，图13-2为分项工程和整个工程成本数据的沟通。工程成本核算必须与企业成本核算集成才有效。人工工资材料费设备费外包费用管理费分摊工地管理费总部管理费分摊实际成本分项工程合同价工程合同价格实际工程总成本企业工程工地总成本总部管理费合同价格实际总成本分项工程实际利润工程总利润企业工程总利润图13-2分项工程和整个工程项目成本数据沟通材料费设备费外包费用人工工资+++++++++---+分项工程整个工程项目2.实际成本核算过程一旦项目开工就必须记录各分项工程中消耗的人工、材料、机械台班及费用的数量，这是成本控制的基础工作。本期内工程完成状况的量度。在实际成本核算时，对已开始但未完成的工作包,它的已完成本及已完成程度的客观估算是困难的。人们常用按完成程度的几种方法。在国外又被称为“赢得值”方法。工程工地管理费及总部管理费开支的汇总、核算和分摊。各分项工程以及总工程的各个费用项目核算及盈亏核算，提出工程成本核算报表。return3.成本开支监督成本控制一定要着眼于成本开支之前和开支过程中，因为当发现成本超支时，损失已成为现实，很难甚至无法挽回。因为要压缩其他工程活动成本必然会损害工期和质量。落实成本目标，不仅是一般的分项工程及项目单元的成本目标，而且要落实资源的消耗和工作效率指标。开支的审查和批准，特别是各种费用开支，即使已经作了计划仍需加强事前批准，事中监督和事后审查。对于超支，或超量使用的必须作特别审批，追查原因，落实责任。签订各种外包(如劳务供应、工程分包、供应、租赁等)合同时，一定要在合同价方面进行严格控制，包括价格水准、付款方式和付款期、价格补偿条件和范围等。三、成本跟踪和诊断成本状况分析成本状况评价成本超支的原因分析降低成本的措施to(一)成本状况分析分析的指标分析报告成本分析例子return1．分析的指标工期和进度的分析指标时间消耗程度＝已用工期／计划总工期×100％工程完成程度＝已完成工程量／计划总工程量×lO0％或=已完成工程价格／工程计划总价格×100％或＝已投入人工工时／计划使用总工时×100％效率比，这仅对已完成的工程的各个成本项目：机械生产效率＝实际台班数／计划台班数劳动效率＝实际使用人工工时／计划使用人工工时与它相似，还有材料消耗的比较及各项费用消耗的比较。成本分析指标。对已完成的工程：成本偏差＝实际成本—计划成本成本偏差率＝(实际成本—计划成本)／计划成本×100％利润＝已完工程价格—实际成本因素差异分析法。用它不仅可以确定实际和计划的差异，而且可确定差异影响因素以及它们各自的影响份额。例如：原计划安装30000m2模板，预计劳动效率力0.8工时／m2，工时单价为20元，则：计划人工费＝20元／工时×30000m2×0.8工时／m2＝480000元但最后实际工作量为32000m2，实际劳动生产率为0.7工时／m2，工时单价25元／m2，则：实际人工费＝320000×25×0.7=560000元成本差异＝560000-480000＝80000元由于工作量增加造成的成本变化为：(32000-30000)×20×0.8＝32000元由于工时单价引起的成本变化为：320O0×(25-20)×0.8＝120800元由于劳动效率引起的成本变化为：32000×25×(0.7-0.8)＝-80000元2.分析报告不同层次的管理人员需要不同的成本信息及分析报告，在一个项目中它们可以自由设计。对工程小组组长、领班，要提供成本的结构，各分部工程的成本＜消耗＞值，成本的正负偏差，可能的措施和趋向分析；对项目经理要提供比较粗的信息，主要包括控制的结果，项目的总成本现状，主要的节约和超支的成本项目和分析。成本报告通常包括报表、文字说明和图。3.成本分析例子某工程计划直接总成本2557000元，工地管理费和企业管理费总额567500元。工程总成本3124500元，则：管理费分摊率＝567500／255700＝22.19％该工程总工期150天，现已进行了60天，已完成工程总价为l157000元，实际工时为14670小时，已完工程中计划工时14350工时，实际成本l156664，已完工程计划成本1099583元，则至今成本总体状况分析：工期进度＝60天／150天×100％＝40％工程完成程度＝l157000元／3124500元=37％劳动效率：14670工时／14350工时=102.2％成本偏差＝l156664-lO99583＝57081元成本偏差率＝57081／lO99583＝5.19％已实现利润：1157000-l156664=336元利润率＝336／l157000=0.029%本工程虽末亏本，但利润太少，成本超支，劳动效率降低。详细分析：其中有一个分项工程，模板为30000m2，报价900000元，该分项工程施工的计划工期130天，计划工时24000小时，平均投入23人，则：计划平均生产速度＝30000m2／130天＝231m2／天计划劳动生产效率＝24000小时／30000m2＝0.8工时／m2或1．25m2／工时现该活动已工作45天，消耗工时6290小时，直接成本花费243100元，已完成工作量8500m2，平均189m2／天，而本期完成4900m2，工时消耗为3310工时，则：平均实际劳动生产率＝6260工时／8500m2＝0．74工时／m2本期劳动生产率＝3310工时／4900m2＝0．67工时／m2则该分项工程成本状况为：工期进度＝45天／130天＝35％工程完成程度＝8500m2／30000m2＝28％劳动效率＝0.74／0.8＝92.5％实际总成本＝243100×(l+0.2219)＝297044元实际工程价格＝30元／m2×8500m2＝255000元则该分项工程已盈利润＝255000-297044＝-42044元由于该分项工程单位成本＝297044元／8500m2＝34.95元／m2而报价仅30元，则每单位工程量亏损4.95元，亏损的进一步原因可以分析对比人工、材料、机械的消耗。从上面可见，人工的劳动效率比计划还是提高的(节约了劳动工时消耗)。进一步详细分析，可以得出人工费用，材料费用机械费用各占的份额，而且还可以分析人工费用中，由于工资单价变化和由于工作量变化，劳动生产率变化所引起的成本变化的份额。2．某工程成本控制报告如下：×××项目成本控制报告报告期××年8月31日至控制期成本状况如下：(l)总收支情况①工程款总额4418529元其中包括费用追加343000元②实际成本额357471O元③计划成本(新计划)3206729元④完成原投标工程价2997128元。(2)经营成果绝对差差异率(比工程款)工程款-实际成本=843819元19．1％工程款-计划成本=1211800元27．4％(3)生产成果差值差异率计划成本—实际成本＝-367931元-l1．5％(比计划成本总额)-8．3％(比工程款)主要成本项目差异分析表(见表13-l)：表13-l成本项目计划值实际值偏差偏差率（比本项计划成本值）偏差率（比计划成本总额