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会计资料整理无形资产第一节无形资产的确认和初始计量四、无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量的，即以取得无形资产并使之达到预定使用用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其初始成本构成也是不尽相同。（一）外购的无形资产外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。下列各项不包括在无形资产的初始成本之中：1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。例如，在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失，以及在无形资产达到预定使用用途之前发生的其他经营活动支出，如果该经营活动并非是无形资产达到预定用途必不可少的，则有关经营活动的损益应于发生时计入当期损益，而不构成无形资产的成本。外购的无形资产，应按其取得成本进行初始计量；如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上是融资性质的，应按取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。（二）投资者投入的无形资产成本投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本。如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产的初始成本入账。（三）通过非货币性资产交换取得的无形资产成本企业通过非货币性资产交换取得的无形资产，包括以投资、存货、固定资产或无形资产换入的无形资产等。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付额度补价（即换入无形资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本；收到补价方，应当以换入无形资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为换入无形资产的成本。（四）通过债务重组取得的无形资产的成本通过债务重组取得的无形资产是指企业最为债权人取得的债务人用于偿还非现金资产，且企业作为无形资产管理的资产。通过债务重组取得的无形资产成本，应当以其公允价值入账。（五）通过政府补助取得的无形资产的成本通过政府补助取得的无形资产的成本，应按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。（六）土地使用权的处理企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认无无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应计入所建造的房屋建筑物成本。2.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包含土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配，如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。（七）企业合并中取得的无形资产的成本企业合并中取得的无形资产，按照企业合并的分类，分别处理：1.同一控制下吸收合并，按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日编制财务报表时，应当按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础，2.非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量，包括：（1）被购买企业原已确认的无形资产（2）被购买企业原未确认的无形资产。但其公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。例如，被购买方正在进行的一个研究开发项目，符合无形资产的定义且其公允价值能够可靠地计量，则购买方应将其独立于商誉确认无一项无形资产。在企业合并中，如果取得的无形资产本身可以单独确认，但其计量或处置必须与有形的或者其他无形的资产一并作价，如天然矿泉水的商标可能与特定的泉眼有关，但不能独立于该泉眼出售，在这种情况下，如果该无形资产及其相关的资产各自的公允价值不能可靠计量，则应将该资产组（即将无形资产与其相关的有形资产一并）独立于商誉确认为单项资产。第二节内部研究开发支出的确认和计量通常情况下，企业自创商誉以及企业内部产生的无形资产不确认为无形资产，如企业内部产生的品牌、报刊名等。但是，由于确定研究与开发费用是否符合无形资产的定义和相关特征（例如，可辨认性）、能否或者何时能够为企业产生预期未来经济利益，以及成本能否可靠地计量尚存在不确定因素，因此，研究与开发活动发生的费用，除了要遵循无形资产确认和初始计量的一般要求外，还需要满足其他特定的条件，才能够确定为一项无形资产。首先，为评价内部产生的无形资产是否满足确认标准，企业应当将资产的形成过程分为研究阶段与开发阶段两部分；其次，对于开发过程中发生的费用，在符合一定条件的情况下，才可确认为一项无形资产。在实务工作中，具体划分研究阶段和开发阶段，以及是否符合资本化条件，应当根据企业的实际情况以及相关信息予以判断。一、研究阶段和开发阶段的划分对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。（一）研究阶段研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调研，有关研究活动的例子包括：为获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配置、设计、评价和最终选择等。研究阶段的特点在于：1.计划性。研究阶段是建立在有计划的调研基础上，即研发项目已经董事会或者有关管理层的批准，并着手收集相关资料、进行市场调查等。例如，某药品公司为研究开发某药品，经董事会或者相关管理层的批准，进行有计划地收集资料、进行市场调查、比较市场中相关药品的药性、效用等活动。2.探索性。研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。从研究活动的特点看，其研究是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产具有很大的不确定性，企业也无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在，因此，研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益。（二）开发阶段开发阶段是指进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。有关开发活动的例子包括：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。开发阶段的特点在于：1.具有针对性。开发阶段是建立在研究阶段基础上，因而，对项目的开发具有针对性2.形成成果的可能性较大。进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大由于开发阶段相对于研究阶段更进一步，相对于研究阶段来讲，进入开发阶段，则很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。（三）研究阶段与开发阶段的不同点1.目标不同。研究阶段一般目标不具体、不具有针对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等。2.对象不同。研究阶段一般很难具体化到特定项目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。3.风险不同。研究阶段的成功概率很难判断，一般成功率比较低，风险比较大；而开发阶段的成功率较高、风险相对较小。4.结果不同。研究阶段的结果多是研究报告等基础性成果；而开发阶段的结果则多是具体的新技术、新产品等。