总体审计策略和具体审计计划)

1第六章计划审计工作第二节总体审计策略和具体审计计划总体审计策略记录模式范例编制人及复核人签字：编制人：[如项目经理]日期：复核人：[如项目负责人]日期：项目质量控制复核人（如适用）：日期：目录1．审计工作范围2．重要性3．报告目标、时间安排及所需沟通4．人员安排5．对专家或有关人士工作的利用（如适用）1．审计工作范围报告要求适用的财务报告准则适用的审计准则与财务报告相关的行业特别规定[如监管机构发布的有关信息披露法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关的法规等]需审计的集团内组成部分的数量及所在地点需要阅读的含有已审计财务报表的文件中的其他信息[上市公司年报]制定审计策略需考虑的其他事项[如单独出具报告的子公司范围等]2．重要性重要性确定方法[按照《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》确定]客户名称财务报表期间工作底稿索引号23．报告目标、时间安排及所需沟通计划的报告报送及审计工作时间安排如下：对外报告时间执行审计时间安排时间[期中审计，包括：——制定总体审计策略及具体审计计划——……][期末审计，包括：——监盘——……]所需沟通时间[与管理层及治理层的会议][项目组会议（包括预备会和总结会）][与专家或有关人士的沟通][与其他注册会计师的沟通][与前任注册会计师的沟通][……]4．人员安排4．1项目组主要成员的责任项目组主要成员的职位、姓名及其主要职责如下：[在分配职责时可以根据被审计单位的不同情况按会计科目划分，或按交易类别划分]职位姓名主要职责34．2与项目质量控制复核人员的沟通（如适用）项目质量控制复核人员复核的范围、沟通内容及相关时间如下：复核的范围：5．对专家或有关人士工作的利用（如适用）[如项目组计划利用专家或有关人士的工作，需记录其工作的范围和涉及的主要会计科目等。另外，项目组还应按照相关审计准则的要求对专家或有关人士的能力、客观性及其工作等进行考虑及评估。]5．1对内部审计工作的利用5．2对其他注册会计师工作的利用5．3对专家工作的利用5．4对被审计单位使用服务机构的考虑主要会计科目服务机构名称服务机构提供的相关服务及其注册会计师出具的审计报告意见及日期工作底稿索引号沟通内容负责沟通的项目组成员计划沟通时间[风险评估、对审计计划的讨论][对财务报表的复核][……]主要会计科目拟利用的内部审计工作工作底稿索引号[存货][内部审计部门对各仓库的存货每半年至少盘点一次。在中期审计时，项目组已经对内部审计部门的盘点步骤进行了观察，其结果满意，因此项目组将审阅其年底的盘点结果，并缩小存货监盘的范围。][……]其他注册会计师名称利用其工作范围及程度工作底稿索引号主要会计科目专家名称主要职责及工作范围利用专家工作的原因工作底稿索引号4具体审计计划记录模式范例编制人及复核人签字：编制人：[如项目经理]日期：复核人：[如项目负责人]日期：项目质量控制复核人（如适用）：日期：目录1.风险评估程序1.1一般风险评估程序1.2针对特定项目的程序2.了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）2.1行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素2.2被审计单位的性质2.3会计政策的选择和运用2.4目标、战略及相关经营风险2.5财务业绩的衡量和评价3.了解内部控制3.1控制环境3.2被审计单位的风险评估过程3.3信息系统与沟通3.4控制活动3.5对控制的监督4.对风险评估及审计计划的讨论5.评估的重大错报风险5.1评估的财务报表层次的重大错报风险5.2评估的认定层次的重大错报风险6.计划的进一步审计程序6.1重要账户或列报的计划总体方案（计划矩阵）6.2计算机辅助审计技术的应用7.其他程序客户名称财务报表期间工作底稿索引号51．风险评估程序1．1一般风险评估程序项目组需记录为了解被审计单位及其环境所执行的风险评估程序。该程序可能包括询问、观察、检查及分析程序等。所记录的内容需包括项目组工作的性质及范围。风险评估程序执行人及日期工作底稿索引号[向管理层询问有关被审计单位业务、经营环境及内部控制的变化情况][出于计划的目的，对自20×1年1月1日至20×1年12月31日止年度（期间）财务报表的财务信息进行分析程序][分析中期审阅的结果（如有）][……]1．2针对特定项目的程序1．2．1确定特定项目确定特定项目执行人及日期工作底稿索引号[根据拟定的针对特定项目的审计程序（注）所进行的审计工作：（特定项目可能包括：对舞弊的考虑、持续经营、对法律法规的考虑及关联方等）][×××][注：相关审计准则要求注册会计师在计划审计工作时，对某些项目（本指南统称为特定项目）予以特别考虑并执行相应的审计程序。除以上所列举的项目外，特定项目可能还包括诉讼及赔偿、环境事项、电子商务等。为便于安排及协调审计计划，本范例将针对特定项目需要执行询问程序的时间及参加人员计划列示于以下1.2.2部分。]1．2．2询问程序的时间安排[以上面所提及的特定项目为例，项目组可能需按照相关准则的要求对下列人员进行访问：]受访者（姓名及职位）计划参加沟通的项目组成员访问时间工作底稿索引号[对舞弊的考虑：—董事长—财务总监—……][项目负责人及审计经理][××年×月×日][×××][持续经营：][对法律法规的考虑：][关联方：][……]62．了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）记录对被审计单位及其环境的了解（对内部控制的了解见以下第3部分）、信息来源及风险评估程序。2．1行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素2．1．1行业状况[如在以下方面：所在行业的市场供求与竞争生产经营的季节性和周期性产品生产技术的变化能源供应与成本行业的关键指标和统计数据……]2．1．2法律环境及监管环境[如在以下方面：适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策与被审计单位所处行业和所从事的经营活动相关的环保要求……]2．1．3其他外部因素[如在以下方面：宏观经济的景气度利率和资金供求状况通货膨胀水平及币值变动国际经济环境和汇率变动……]2．2被审计单位的性质2．2．1所有权结构[如：A公司是由B公司作为主要发起人，于××年×月×日采取定向募集方式设立的股份有限公司。A公司于××年×月×日发行人民币普通股份并在××证券交易所上市交易。于××年12月31日，流通股共占总股本的××%。主要非流通股股东为B公司，占总股本的××%。前十大股东列示如下：……]2．2．2治理结构2．2．3组织结构72．2．4经营活动[如在以下方面：主营业务的性质与生产产品或提供劳务相关的市场信息业务的开展情况联盟、合营与外包情况从事电子商务的情况地区与行业分布生产设施、仓库的地理位置及办公地点关键客户重要供应商劳动用工情况研究与开发活动及其支出关联方交易……]2．2．5投资活动[如在以下方面：近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况证券投资、委托贷款的发生与处置资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，以及近期或计划发生的变动不纳入合并范围的投资……]2．2．6筹资活动[如在以下方面：债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资固定资产的租赁关联方融资实际受益股东衍生金融工具的运用……]2．2．7诉讼或赔偿2．3会计政策的选择和运用2．3．1重要项目的会计政策和行业惯例2．3．2重大和异常交易的会计处理方法82．3．3在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响2．3．4会计政策的变更（包括首次选择及应用）2．4目标、战略及相关经营风险2．4．1经营目标及策略经营目标策略及其实现方法[如在以下方面：行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险新颁布的会计法规，及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险信息技术的运用，及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险……]2．4．2经营风险[见上所述]92．5财务业绩的衡量和评价2．5．1外部的衡量及评价[如在以下方面：股东的期望外部机构提出的报告……]2．5．2被审计单位的衡量及评价[如在以下方面：关键业绩指标业绩趋势预测、预算和差异分析管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策分部信息与不同层次部门的业绩报告与竞争对手的业绩比较……]2．5．3项目组的分析结果[记录分析程序及结果]103．了解内部控制3．1控制环境记录被审计单位在此方面所具有的控制，以及项目组为评价该控制的设计和是否得到执行（以下简称设计和执行）所实施的审计程序及其结果。3．1．1组织结构、职权与责任的分配描述被审计单位与组织结构、职权与责任的分配相关的控制[如在以下方面：被审计单位对有关职权和责任的规定、关键管理人员适当的报告体系——有关职权和责任的规定详载于公司的政策与程序手册中——组织结构图中描述了有关公司关键管理人员的报告体系情况，参见底稿×××——公司战略及总体方向的制定由董事会负责，并由董事会负责批准所有重大决策。包括：董事会每月召开会议，讨论包括公司战略进展及变动等影响经营的重大事项年度预算及修正情况由董事会批准，并载于董事会的会议记录中超过人民币××万元的开支须董事会批准，详载于董事会的会议记录中——……关键管理人员的责任分配和义务——公司对岗位设置编制了正式的书面说明（岗位说明书），以详细说明管理人员的责任分配和义务。关键岗位简述如下：（1）首席执行官——负责公司总体发展、资产收购及交易、运营和发展及市场营销（2）财务总监——负责财务及会计系统（3）非执行董事——参加董事会会议及审计委员会会议（4）……——……员工对被审计单位目标的理解——每年召开一次员工大会，由财务总监汇报公司制定的目标及取得的业绩——鼓励员工在其绩效评估中设定跟公司目标相一致的个人目标——……对员工在财务报告责任方面的有效沟通——员工对财务报告的责任详载于公司政策与程序手册及各岗位说明书中——公司根据政策与程序手册及各岗位说明书中所列的责任对员工绩效进行评价——……主要职能部门（包括会计及财务报告部门）恰当的职责分离——主要职能部门（包括会计及财务报告部门）人力资源较为充分，会随着业务增长招聘新员工，以确保有效的职责分离——主要职能部门（包括会计及财务报告部门）进行了恰当的职责分离，资产保管、会计及授权审批的职责相互分离——会计及财务报告部门能够适应新的报告需要——…………]11为评价与组织结构、职权与责任的分配相关的控制的设计和执行实施的审计程序设计和执行的评价结果工作底稿索引号（如有）执行人及日期[如在以下方面：被审计单位对有关职权和责任的规定、关键管理人员适当的报告体系——审阅政策与程序手册，确保职权和责任的规定明确——审阅组织结构图，确保汇报渠道畅通——审阅董事会会议记录，包括××年预算审批——审阅董事会会议记录，特别是新收购的三处物业的审批——……关键管理人员的责任分配和义务——审阅记入岗位说明书中的新任财务总监和另一位新聘人员的责任分配和义务，确保岗位说明书中载明了员工各自的责任分配和义务——……对被审计单位目标的理解——审阅年度员工大会记录，确保财务总监传达了公司的目标——选择三位员工并与之交谈：是否知道从何处可以取得一份书面的公司目标对员工在财务报告责任方面的有效沟通——获取公司政策与程序手册，确保员工对财务报告的责任在其中得到说明——基于政策与程序手册，选择一名员工，询问其对财务报告的责任——审阅部分员工的绩效评估表，关注其对财务报告的责任是否列入了评价内容——……主要职能部门（包括会计及财务报告部门）恰当的职责分离——获取主要职能部门（包括会计及财务报告部门）职责分工表及各员工的权限——评价职责分离是否适当——…………][设计合理